1.成本管理的概念

成本管理是指企业生产经营过程中各项成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析、成本控制、成本考核等一系列科学管理行为的总称。成本管理的意义包括成本管理在质和量上的规定性，也体现了在时间和目的上的具体要求。在质的方面，要求在企业管理现代化的总的思想指导下运用科学的思想、组织、方法和手段，改变当前企业成本管理的落后面貌。在量的方面，要求成本指标有明显的进步，达到或赶上国内外先进水平。从时间上说，成本管理是逐步前进的动态过程，要求成本管理水平不断提高，逐步达到成本管理的要求。从目的来说，要求通过成本管理，创造最佳经济效益。

2.成本管理的目标与特点

（1）成本管理的目标。成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面。

①总体目标。成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务的，包括为企业外部的利益相关者提供其所需要的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。根据不同的经济环境，企业设置成本管理总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理的总体目标主要依竞争战略而定。

②具体目标。成本管理需要在思想、组织、方法、手段和人才等方面符合集权和分权相结合、技术和经济相结合、全员管理等原则，同时，成本管理在宏观调控体系的良好环境的大背景下，使企业的主要物质消耗和产品成本大大降低，在国内外市场上形成较强的竞争力。因此，成本管理的具体目标如下：第一，成本预测符合实际。企业通过成本预测，可以掌握未来的成本水平及变动趋势，有助于企业合理组织生产经营活动，挖掘降低成本潜力。成本预测必须根据成本特性及有关资料，运用定量分析和定性分析方法，对未来成本做出科学估计，使成本管理工作更加符合客观规律的要求。第二，成本决策科学合理。成本决策是企业经营决策的核心，企业的生产经营活动错综复杂，如果事前没有决策，盲目行动，十分危险。成本决策必须广泛搜集资料，运用科学方法做出合理选择，既要做到技术上可行，又要达到经济效益最好，成本最低。第三，成本计划积极先进。成本计划是指导成本管理工作的行动纲领，积极先进和实事求是的成本计划可以指导企业加强成本管理工作，组织全体员工齐心协力完成目标成本。第四，成本控制全面实施。成本控制是在成本形成过程中，根据成本标准，对实际发生的生产耗费严格把关，一般不能超过标准耗费，超过标准要有一定手续批准。这样就把生产耗费控制在成本标准范围以内，有利于达到目标成本。成本控制要全面，包括全过程、全方位、全要素都要进行控制。第五，成本核算及时准确。为了真实反映企业生产产品的各种资源耗费，成本核算必须及时准确，为成本控制和考核提供真实情况，必须真实反映生产耗费，不乱摊乱挤成本，不搞弄虚作假，并要及时提供核算资料，为成本决策提供依据。第六，成本分析全面客观。成本分析就是为了寻求降低成本的途径而对成本进行的对比、解剖和评价工作。因此成本分析必须全面客观，这样有助于认识和掌握产品成本变动规律，为正确决策提供依据。第七，成本考核严格公平。成本考核是对成本责任部门和个人完成目标成本的情况进行考查评价，作为工作奖惩的依据。因此考核必须严格公平，要分清主观因素和客观因素、本身责任和外部责任以及可控指标和不可控指标，做到功过分明，奖惩有据。对于经济指标比较先进、成本管理基础较好的企业，可以提出较高的要求。对于经济指标比较落后、成本管理基础较差的企业，应从基础做起，脚踏实地地完成成本管理的各项工作。

（2）成本管理的特点。

①面向未来的成本管理，即要求企业的成本管理，在事先必须进行成本的科学预测和可行性研究，制定出正确的成本目标，并依据成本目标进行成本决策和成本计划，制定最优的成本方案和实施措施，预先考虑到成本变动的趋势和可能发生的情况，提前做好准备和安排，采取妥善的预防性措施，从而把成本管理工作的重点放在企业产品成本的降低上，围绕成本的降低扎扎实实地开展目前的成本管理工作。

②重视效益的成本管理，即要求企业在成本管理中，必须把提高或保证效益作为成本管理工作的出发点和归宿。因为成本反映企业的消耗水平，直接决定着企业的经济效益。因此，成本管理工作必须以提高效益为指南，注重成本效益分析，把提高经济效益放在突出位置，用实际成果、贡献来评价和衡量各部门及人员的工作。

③积极主动的成本管理，即要求企业的成本管理必须充分调动成本管理人员、其他各级管理人员以及一切与成本发生有关的人员的积极性、主动性、创造性，使他们积极主动地围绕成本目标的实现，采取各种挖掘企业潜力、降低产品成本的措施，主动地控制和消灭超支或浪费现象的发生。尤其是企业高层管理人员和成本管理专业人员，要开展调查研究，及时发现问题和解决问题，敢于开拓创新，主动正确指导成本管理工作的开展，这样才能使目标成本的实现成为现实。

④全面民主的成本管理，即要求企业的成本管理必须实行全环节、全过程和全体人员参加的成本管理。因为产品成本是企业的一项综合性经济指标，它的形成贯穿于企业生产经营活动的全过程，与企业所有部门、单位和工作人员的工作质量有关。企业制定目标成本要由群众参与，上下协商，目标成本的考评要“上评”和“自评”相结合，做到奖罚兑现，这样才能调动群众参加成本管理以及控制成本的积极性和确保目标成本的实现。

最后，为了有效地进行成本管理，必须综合运用各种成本管理理论和方法以及其他有关的管理理论和方法来为成本管理服务，从而保证目标成本的实现。

3.成本管理的内容(www.daowen.com)

根据成本管理的具体目标，成本管理的内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

（1）成本预测。成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，做出正确决策。成本预测是加强成本管理的第一个基本环节。在成本预测时，既要分析研究企业内部环境的发展变化，又要分析研究企业外部环境的发展变化。所有这些因素，都要进行周密的调查，进行具体的计算，以期做出尽可能正确的预测。

（2）成本决策。成本决策是指根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，抉择最佳成本方案的过程。成本决策可分为宏观成本决策和微观成本决策。它贯穿于整个生产经营过程，涉及面广。因此，在每个环节都应选择最优的成本决策方案，才能达到总体的最优。做出最优的成本决策，是制订成本计划的前提，对提高企业的生产经营管理水平和经济效益具有重要的意义。

（3）成本计划。成本计划是企业生产经营总预算的一部分，它以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。成本计划属于成本的事前管理，是企业生产经营管理的重要组成部分，通过对成本的计划与控制，分析实际成本与计划成本之间的差异，指出有待加强控制和改进的领域，达到评价有关部门的业绩，增加产量，节约成本，从而促进企业发展的目的。企业的整体预算从销售预算开始，最终流向预计利润表和预计现金流量表，而成本计划是主要的中间环节。

（4）成本控制。成本控制是指根据成本计划，制定生产经营过程中所发生各项费用的限额，对各项实际发生的成本费用进行严格审查，及时揭示执行过程中的差异，并分析其原因。通过成本控制，可以及时揭示存在问题，消除生产中的无谓损失，实现成本管理的要求。成本控制是成本管理工作中的重要环节。上述成本预测和成本计划，都是成本控制的目标和依据。成本控制的实施应贯穿于全过程，既有事前控制，也有事中控制，还有事后控制。

（5）成本核算。成本核算是指对生产经营中所生产的各种费用，按照一定的对象和标准进行记录、归集、计算和分配，并进行相应的账务处理，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。成本核算是成本管理工作的核心，是履行成本管理职责的最基本要求。成本核算所提供的资料，必须客观、真实；成本核算要求准确及时；所采用的成本计算方法要符合企业的生产类型和生产工艺过程的特点；成本开支的范围要符合国家的规定。加强成本核算，对于有效地开展成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核具有极为重要的基础作用。

（6）成本分析。成本分析是指主要利用成本核算所提供的有关资料，分析成本水平及其构成，用以了解成本的变动情况，系统地研究成本变动的原因、成本节约或超支的原因。通过成本分析，以深入了解成本变动的规律，寻求降低成本的途径，并为新的经营决策提供依据。在进行成本分析时，尤其要注重产品成本的技术经济分析，还应注意分析企业管理水平和内部控制制度，及时总结工作中经验和教训，以促进提高企业的经济效益。

（7）成本考核。成本考核是指定期考查审核成本目标实现情况和成本计划指标的完成结果，全面评价成本管理工作成绩的过程。成本考核的作用是，评价各责任中心特别是成本中心业绩，促使各责任中心对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本。

上述成本管理的内容是各有其基本特点，同时又相互联系，相辅相成，并贯穿于企业生产经营的全过程，构成了成本管理的框架。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督，保证决策目标的实现。只有通过成本分析，才能对决策正确性做出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。必须指出，在上述各项内容中，成本核算是成本管理中最基本的内容，离开了成本核算，就谈不上成本管理，更谈不上其他内容的发挥，如表5-21和图5-1所示。

表5-21　成本管理各种内容的基本特点

图5-1　成本管理内容的相互关系