按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行：一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。

1.本期实际成本与计划成本的对比分析

进行这一方面成本分析，应当根据产品生产成本表中所列全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。

下面以全部产品为例进行本期实际成本与计划成本的对比分析（即全部产品成本计划的完成情况分析）。

【例5-8】根据5.4.1案例资料中的资料1进行本期实际成本与计划成本的对比分析，如表5-14所示。

表5-14　全部产品成本计划完成情况分析表（本年实际和本年计划对比）

若是负值，表示超支额或超支率。

计算表明，本年累计实际总成本超过计划1070元，超支比率为0.2902%。其中，可比产品成本实际比计划超支1000元，超支主要是由于甲产品超支2500元，超支比率为1.8519%；乙产品有一定的节约，节约比率为0.6667%，乙产品的节约额未能抵消甲产品的超支额，甲产品的超支过大造成的；不可比产品成本实际比计划超支70元。显然，进一步分析的重点是查明甲产品成本超支的原因。

2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析（也称为可比产品成本降低计划完成情况分析、可比产品成本计划完成情况分析）

对于可比产品，还可以进行本期实际成本与上年实际成本的对比分析，首先分析可比产品成本的实际升降情况，其次，如果企业规定有可比产品成本降低计划，分析成本的计划降低率或降低额，最后进行可比产品成本降低计划完成情况的分析。

（1）可比产品成本实际升降情况分析。应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况。

（2）可比产品成本计划降低分析。根据各种产品的计划产量，按上年实际平均单位成本和按本年计划单位成本计算的总成本，分析可比产品成本的计划降低率或降低额。

（3）可比产品成本降低计划完成情况（也称执行结果）的分析。利用可比产品成本实际升降情况分析结果和可比产品成本计划降低分析的结果进行比较，分析是否完成了计划。

【例5-9】根据5.4.1案例资料中的资料1进行本期实际成本与上年实际成本的对比分析。

（1）可比产品成本实际升降情况分析如表5-15所示。

表5-15　可比产品成本实际升降情况分析表

（2）可比产品成本计划降低分析如表5-16所示。

表5-16　可比产品成本计划降低分析表(www.daowen.com)

可比产品成本计划降低额=∑【计划产量×（上年实际平均单位成本-

本年计划单位成本）】

（3）分析可比产品成本计划降低的完成情况。

首先，应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。

计划降低额8000元　计划降低率2.1186%

实际降低额7000元　实际降低率1.9022%

实际脱离计划差异：从以上计算中可以看出，可比产品成本降低计划没有完成，实际比计划少降低1000元，或少降低0.2164%。

降低额=7000-8000=-1000（元）

降低率=1.9022%-2.1186%=-0.2164%

其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有三个。

（1）产品产量。成本降低计划是根据计划产量制定的，实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的。因此，产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。但是，产量变动影响有其特点：假定其他条件不变，即产品品种比重和产品单位成本不变，单纯产量变动，只影响成本降低额，而不影响成本降低率。

（2）产品品种比重。由于各种产品的成本降低程度不同，因此产品品种比重的变动，也会影响成本降低额和降低率同时发生变动。成本降低程度大的产品比重增加，会使成本降低额和降低率增加；反之则会减少。

（3）产品单位成本。可比产品成本计划降低额是本年度计划成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低数，而实际降低额则是本年度实际成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低数。因此，当本年度可比产品实际单位成本比计划单位成本降低或升高时，必然会引起成本降低额和降低率的变动。产品单位成本的降低意味着生产中活劳动和物化劳动消耗的节约。因此，分析时应特别注意这一因素的变动影响。

问题与思考

（1）大发公司设有第一、第二两个基本生产车间，分别生产甲、乙两种可比产品。20××年结束后，财务人员把成本分析报告送到第一、第二车间，第一车间接到分析报告后，研究发现可比产品甲产品的成本降低率为5%，车间主任张某感到非常奇怪：甲产品的年初核定成本为100元，而实际成本为90元，成本降低10元，成本降低率应为10%，为什么是5%呢？请帮助张某分析一下。

（2）全部产品成本降低额和降低率、可比产品成本降低额和降低率、可比产品成本计划降低额和降低率，这几项指标是怎么计算的，你会区分吗？

提　示

（1）成本降低率5%是本年实际成本和上年实际成本对比，张某所说的成本降低率为10%，是指本年实际成本和本年计划成本对比，是两个不同的概念。

（2）全部产品成本降低额和降低率是本年计划和本年实际的对比，是根据计划总成本和实际总成本的对比计算的，计划总成本和实际总成本等于实际产量乘以本年计划单位成本和本年实际平均单位成本；可比产品成本降低额和降低率是上年实际和本年实际的对比，是根据上年实际总成本和本年实际总成本计算的，上年实际总成本和本年实际总成本等于实际产量乘以上年实际平均单位成本和本年实际平均单位成本；可比产品成本计划降低额和降低率是上年实际和本年计划的对比，是根据上年实际总成本和本年计划总成本计算的，上年实际总成本和本年计划总成本等于本年计划产量乘以上年实际平均单位成本和本年计划单位成本。