在有些小批、单件生产的企业或车间里，同一月份投产的产品批数有时很多，几十批甚至上百批，而实际每月完工的批数并不多。在这种情况下，如果将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样费用分配的核算工作将非常繁重。因此，为了简化核算，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。其成本计算特点如下。

（1）设立“基本生产成本二级账”，将月份内各批产品发生的生产费用（按成本项目）以及生产工时登记在“基本生产成本二级账”中，按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和累计工时资料（实际工时或定额工时）。

（2）按产品批别或订单设立“基本生产成本明细账”，与“基本生产成本二级账”平行登记，但该“基本生产成本明细账”在产品完工之前只登记直接材料费用和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配间接计入费用，只有在有完工产品的那个月份，才对间接费用进行分配，登记完工产品成本。

提　示

在简化的分批法下，只有“直接材料费用”是直接费用，不需要进行分配。

（3）在有完工产品的月份，根据“基本生产成本二级账”的记录资料，计算全部产品累计间接计入费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累计间接计入费用分配率，计算和分配完工产品应负担的间接计入费用，并将分配的间接计入费用计入该产品“基本生产成本明细账”中，而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，仍以总数反映在“基本生产成本二级账”中，不进行分配，不分批计算在产品成本。

计算公式为

简化分批法的计算程序如图4-7所示。

图4-7　简化分批法的计算程序

①根据生产任务通知单，按产品批别设立多张基本生产成本明细账和一张基本生产成本二级账，并登记生产工时。

②根据材料费用分配表，在基本生产明细账和基本生产成本二级账中归集直接费用——材料费用。

③根据其他要素费用分配表，在基本生产成本二级账归集间接计入费用——直接人工和制造费用等。

④将基本生产成本明细账与二级账记录的直接材料费用和生产工时进行核对。

⑤产品如有完工，计算间接费用分配率，分配间接费用，由二级账转到完工批次的基本生产成本明细账。

下面通过案例分析说明简化分批法的应用。

【例4-5】资料1：华凯企业小批生产多种产品（原材料于生产开始时一次投入），由于生产批数多，为简化成本计算工作，采用分批法计算产品成本。该企业20××年3月份的产品批别如下。

（1）101批甲产品20件，1月投产，本月完成。

（2）201批乙产品30件，2月投产，本月完成。

（3）202批丙产品16件，2月投产，本月完工4件。

（4）301批丁产品24件，3月投产，尚未完工。

该企业3月份上述四种产品的月初在产品成本资料如表4-45所示。

表4-45　月初在产品成本

资料2：本月4种产品生产工时总数为34000工时，其中，甲产品7800工时、乙产品13400工时、丙产品6200工时、丁产品6600工时。本月发生的直接人工费总数、制造费用总数分别为25920元、17840元；丁产品开工，投入原材料费用48000元。

资料3：为简化核算工作，月末在产品一律视同完工产品分配费用。

根据上述资料，该企业开设并登记“基本生产成本二级账”和各批号的“基本生产成本明细账”，具体内容如表4-46～表4-50所示。

表4-46　基本生产成本二级账

表中有关数据的计算如下：

(www.daowen.com)

表4-47　基本生产成本明细账

完工产品应负担的直接人工费用=29800×0.76=22648（元）

完工产品应负担的制造费用=29800×0.52=15496（元）

表4-48　基本生产成本明细账

续表

完工产品应负担的直接人工费用=39400×0.76=29944（元）

完工产品应负担的制造费用=39400×0.52=20488（元）

表4-49　基本生产成本明细账

表4-50　基本生产成本明细账

提　示

“基本生产成本二级账”要按成本项目登记企业所有产品的月初在产品成本、本月发生费用、累计费用；同时还要登记月初在产品累计工时、本月发生工时、累计工时；当产品完工时，期末要将完工产品负担的直接计入费用、应分配的间接计入费用转出。“基本生产成本明细账”平时只登记直接材料费用和生产工时数，只有当产品完工时，才登记完工产品应负担的间接计入费用。

通过【例4-5】可以看出，在各批号基本生产成本明细账中，在没有完工产品的月份，只登记原材料费用（直接费用）和生产工时，如批号301；在有完工产品的月份（包括批内产品全部完工或部分完工），如批号101、201、202，除了需要登记发生的原材料费用和生产工时外，还需要根据生产成本二级账登记各项间接费用的分配率，计算完工产品应负担的间接费用，以便计算完工产品的总成本和单位成本。

采用这种方法，各批号完工产品之间分配间接费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接费用的工作，都是利用累计间接费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。因此，这种简化的分批法也被称为累计间接计入费用分配法。

提　示

这种简化的分批法适用于同一月份投产的产品批数很多，而月末未完工批数较多的企业，否则，多批产品仍然要分配登记各项间接费用，工作量并没有减少很多；它还适用于各月发生的间接计入费用水平相差不多的情况，否则会使计算结果发生较大的偏差。

知识归纳

产品成本计算的基本方法主要区别，如表4-51所示。

表4-51　产品成本计算基本方法主要区别汇总表

续表

综上所述，为了适应生产的特点和成本管理要求，产品成本的计算有三种不同的成本计算对象，即产品品种、产品批别和产品的生产步骤。为了计算上述三种成本计算对象的成本，采用了以产品成本计算对象为标志的品种法、分批法和分步法三种成本计算方法。在实际工作中，为了简化成本计算工作或者为了加强定额管理，还可采用与企业的生产类型没有直接关系的分类法和定额法。这两种方法是产品成本计算的辅助方法。它们又该如何使用呢？

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躬身田畴心不改，研发水稻志坚定

“共和国勋章获得者”“国家最高科学技术奖获得者”“中国杂交水稻之父”袁隆平爷爷曾经常说：“我不在家，就在试验田；不在试验田，就在去试验田的路上。”袁爷爷幽默的话语中透出一股倔强的认真劲儿。他还曾说：“我还有两个梦：一个是禾下乘凉梦，一个是杂交水稻覆盖全球梦。”

正是这份认真、这份执着、这份胸怀，支撑他当年大学毕业时离开繁华都市，踏进了湘西田埂，兢兢业业探求粮食高产。烈日炎炎，农民都已在榕树下休息，他依然在田里劳作。偶然的机会，他发展一株“鹤立鸡群”的稻株，萌生了培育杂交水稻的想法，但这与传统经典遗传学观点相悖，许多权威学着都认为不可行。袁爷爷反复思考、探索，坚定实践。为了找到最优良的稻株，他吃了早饭就带着水壶和馒头下田，劳作到下午4点才回。六七月的炎夏，他每天手拿放大镜，一垄垄、一行行、一穗穗，大海捞针般在几千几万的稻穗中寻找。在勘察了14万余株稻穗和两年的反复试验研究后，他写出了论文《水稻的雄性不孕性》，正式走进了杂交水稻的领域。1974年，袁隆平在安江农校试种的“南优2号”杂交稻亩产628千克，远超常规稻亩产150千克，真正实现了让中国人民远离饥饿。