【例4-1】华新制造厂有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。企业根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有供电、供水两个辅助生产车间，为企业提供劳务服务。辅助生产费用采用直接分配法分配，辅助生产车间所发生的制造费用计入辅助生产成本。月末在产品完工程度均为50%。原材料在生产开始时一次投入。该企业20××年5月份有关产量资料及成本费用资料如下。

产量资料如表4-5所示。

表4-5　产量资料

月初在产品成本资料如表4-6所示。

表4-6　月初在产品成本资料

本月发生的生产费用，包括材料费用、职工薪酬费用、折旧费用及其他费用，如表4-7、表4-8、表4-9和表4-10所示。

表4-7　本月材料费用表

表4-8　本月职工薪酬费用表

表4-9　本月折旧费用表

表4-10　本月其他费用表

供电车间和供水车间两个辅助车间生产产品及劳务供应情况如表4-11所示。

表4-11　辅助生产劳务供应量及受益对象

A、B产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配；生产工人工资和制造费用按A、B两种产品的生产工时比例分配。耗用工时情况：A产品耗用工时为6000工时，B产品耗用工时为6750工时。

根据上述资料，成本核算程序如下。

（1）按产品品种设置基本生产成本明细账或产品成本计算单。

本例中需设置“生产成本——基本生产成本——A产品”“生产成本——基本生产成本——B产品”“生产成本——辅助生产成本——机修车间”“生产成本——辅助生产成本——供水车间”“制造费用——基本生产车间”等账户。

（2）根据资料，按照品种法计算程序计算产品成本。

①根据有关领料凭证，编制材料费用分配表，如表4-12所示。

表4-12　材料费用分配表

根据表4-12编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——A产品　75000

　　　　　　——B产品　91500

生产成本——辅助生产成本——供电车间　21000

　　　　——供水车间　9000

制造费用——基本生产车间　7500

贷：原材料——甲材料　172500

　　　　　——乙材料　31500

②根据各部门的工资计算凭证和福利费的计提办法，编制职工薪酬费用分配表，如表4-13所示。

表4-13　职工薪酬费用分配表

续表

根据表4-13编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——A产品　13680

　　　　　　——B产品　15390

生产成本——辅助生产成本——供电车间　17100

　　　　——供水车间　13680

制造费用——基本生产车间　11970

贷：应付职工薪酬——职工工资　63000

　　　　　　　　——职工福利费　8820

③根据本月发生的折旧费用，编制折旧费用分配表，如表4-14所示。

表4-14　折旧费用分配表

根据表4-14编制会计分录如下：

借：生产成本——辅助生产成本——供电车间　6000

　　　　　　——供水车间　9000

制造费用——基本生产车间　15000

贷：累计折旧　30000

④根据其他费用汇总表，编制其他费用分配表，如表4-15所示。

表4-15　其他费用分配表

根据表4-15编制会计分录如下：

低值易耗品摊销的会计分录：

借：制造费用——基本生产车间　2400

生产成本——辅助生产成本——供电车间　1200(www.daowen.com)

　　　　——供水车间　750

贷：周转材料——低值易耗品摊销　4350

分配其他费用的会计分录：

借：制造费用——基本生产车间　8850

生产成本——辅助生产成本——供电车间　3300

　　　　——供水车间　6000

贷：银行存款　18150

（3）归集和分配辅助生产费用。

①根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产成本明细账，如表4-16和表4-17所示。

表4-16　辅助生产成本明细账

续表

表4-17　辅助生产成本明细账

②根据辅助生产成本明细账归集的费用以及供电和供水车间提供劳务的数量，采用直接分配法分配辅助生产费用，具体如表4-19所示。

辅助生产劳务供应量及受益对象如表4-18所示。

表4-18　辅助生产劳务供应量及受益对象

表4-19　辅助生产费用分配表（直接分配法）

续表

根据表4-19编制会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间　85143.54

管理费用　1886.46

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间　48600

　　　　　　——供水车间　38430

（4）归集和分配制造费用。

①根据上述各项费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表4-20所示。

表4-20　制造费用明细账

②根据基本生产车间制造费用明细账和A、B产品的生产工时，编制制造费用分配表，如表4-21所示。

表4-21　制造费用分配表

根据表4-21编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——A产品　61582.8

　　　　　　——B产品　69280.74

贷：制造费用——基本生产车间　130863.54

（5）将生产费用在完工产品和在产品之间分配。通过前面对费用的归集和分配工作的进行，应由各产品负担的成本现已登记到了各自产品（A、B产品）的基本生产成本明细账中（见表4-22、表4-23）。月末还要进一步计算出完工产品的成本。A产品月末有完工产品，也有在产品，而且在产品的完工程度为50%，原材料在生产开始时一次投入，可用约当产量法分配各项费用。B产品月末无在产品，所以基本生产成本明细账中所归集的生产费用全部是完工产品成本。

表4-22　基本生产成本明细账

各项费用分配率的计算如下：

表4-23　基本生产成本明细账

（6）根据各产品的基本生产成本明细账，编制完工产品成本汇总表，如表4-24所示。

表4-24　完工产品成本汇总表

根据表4-24编制会计分录如下：

借：库存商品——A产品　121999.5

　　　　　　——B产品　205029.24

贷：生产成本——基本生产成本——A产品　121999.5—　—B产品　205029.24

问题与思考

如果上例中华新制造厂只生产一种产品，用品种法如何核算该产品的生产成本呢？

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钱塘江上经风雨　八十一难造大桥

我国著名土木工程学家、桥梁专家、工程教育家茅以升年近不惑时，接到一个电报，正是这封电报，让他与钱塘江连接在一起。电报是他在唐山路矿学堂的同学发来的，称建设厅厅长想推动各方在钱塘江兴建大桥。当时，中国多座大桥均留下了帝国主义的痕迹：德国人建的黄河大桥，俄国人建的哈尔滨松花江大桥，日本人建的沈阳浑河大桥，美国人建的珠江大桥……难道中国人自己不能建造大桥吗？想到这，茅以升“让现代化大桥飞越天堑，去打破洋人诬蔑我们的谎言”的决心更加坚定了。

经过半年勘测，茅以升在分析比较了十几个方案之后，做出了“钱塘江桥设计书”。然而，这只是开始，建桥需要500万银元，相当于7万建筑工人一年的工资，这样一笔巨款如何解决呢？桥梁专家的茅以升此时化身说客，与各银行联系，工程款的问题总算解决……

茅以升对大桥中的每一道工序都极尽苛刻。一根钢梁约有18000个螺钉，每个螺钉安装后都有专人逐个检查，不合格的螺钉被打上记号，重新安装。茅以升的目的只有一个，就是让桥上这28万颗螺钉，颗颗都能承载千斤重担，他要向世人展示，中国人建造的大桥不比外国人差！

没有谁会随随便便成功，身为财务人员要体会茅以升的“责任感”“使命感”，发挥自身优势为企业创造价值，也有坚持严格的准则，将会计职业道德铭记于心、内化为行。

节选自《茅以升：人贵自立　勤奋为桥》：中国青年网，http：//qclz.youth.cn/mysh/wdld1/201201/t20120120_1927904.htm