振华公司产成品的形成依次需要经过三个生产步骤，因此，其产品的成本计算与这三个生产步骤都有关系。而对于每一个生产步骤来讲，产品生产量大且品种单一，因此，每一步骤产品成本的计算方法与整个产成品成本的计算方法有所不同。根据提供的资料，请替会计王健先计算一下炼铁车间所炼生铁的成本。

具体资料如下。

振华公司20××年1月份炼铁车间的生产情况及成本费用资料如表4-1、表4-2、表4-3和表4-4所示。

表4-1　生产情况表

表4-2　月初在产品成本费用资料

表4-3　本月材料费用情况表

表4-4　应付职工薪酬情况表

此外，炼铁车间还发生折旧费用11750元，若不考虑其他费用，根据所提供的资料，用品种法计算1月月末炼铁车间炼成的生铁成本。

问题与思考

上例中炼铁车间生铁成本的计算为什么采用品种法？采用何种成本计算方法是由哪些因素决定的呢？

产品成本是在生产过程中形成的。计算何种产品的成本和采用何种方法计算成本，在很大程度上取决于生产的类型；另外，计算产品成本是为成本管理提供资料的，因此计算何种产品的成本和采用什么方法计算成本，又要考虑管理上的要求。为适应生产的特点和成本管理的不同要求，在产品成本计算工作中有三种不同的成本计算对象，即产品品种、产品批别和产品生产步骤。依这三种不同的成本计算对象，形成了品种法、分批法和分步法三种基本的成本计算方法。

知识拓展

影响产品成本计算方法的因素(www.daowen.com)

生产的主要类型和成本管理要求是影响成本计算方法的主要因素。若按生产工艺过程和生产组织方式的不同，可以把企业分为不同的生产类型。

1.企业生产类型特点

（1）按生产工艺过程的特点分类。制造业企业的生产按照生产工艺过程划分，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。

①单步骤生产，也叫简单生产，是指生产过程在工艺上不能间断，或者不便于分散在不同地点的生产，如发电、熔铸、采掘工业等。单步骤生产，产品生产周期一般较短，生产过程中间没有自制的半成品产出。

②多步骤生产，也叫复杂生产，是指生产过程可分为几个步骤，这些步骤在工艺上可以间断，可以分散在不同时间、不同地点进行的产品生产。如果这些步骤按顺序进行，不能并存，不能颠倒，要到最后一个步骤完成才能生产出产成品，这种生产就叫连续式复杂生产，如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性，可以同时进行，每个步骤生产出不同的零部件，然后再经过组装成为产成品，这种生产就叫装配式复杂生产，如机械、电器、船舶等。

（2）按生产组织方式的特点分类。生产组织是指企业产品生产的专业化程度，即一定时期内产品生产的重复性。制造业企业的生产按组织方式可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。

①大量生产是指连续不断重复生产同一品种和规格产品的生产。这种生产一般产品品种比较少，生产比较稳定，如发电、采煤、冶金等。大量生产的产品，需求比较单一、稳定，需求数量大。

②成批生产是指预先确定产品的批别和有限数量进行的生产。这类生产的特点是产品品种或规格比较多，而各种产品数量多少不等，每隔一段时间重复生产一批。成批生产有一定的重复性，从长期来看也有一定的稳定性。这种生产组织是现代企业生产的主要形式。成批生产按照产品批量的大小，可分为大批生产和小批生产。大批生产的产品数量较多，通常在一段时期内连续不断地生产相同的产品，特点类似于大量生产，如服装生产企业；小批生产的产品数量较少，每批产品同时投产，一般也同时完工，特点类似于单件生产，如电梯生产企业。

③单件生产是根据购买单位订单所要求的特定规格和数量来组织生产的一种形式。这种生产组织形式并不多见，主要适用于一些大型而复杂的产品，如重型机械、造船、专用设备等。

上述两种分类不是孤立的、相斥的，而是交融的，大量成批生产可以是单步骤生产，也可以是多步骤生产。

2.生产类型特点对产品成本计算方法的影响

（1）对成本计算对象的影响。在大量大批单步骤生产中，由于不间断地重复生产同类产品，中间没有半成品存在，因此只能以产品的品种作为成本计算对象来归集所发生的生产费用，形成品种法；而在大量、大批、连续式多步骤生产中，各个步骤的生产相对独立，生产费用可以按产品的生产步骤归集，因此可以把各个生产步骤的产品作为成本计算对象，以计算各步骤半成品（最后步骤形成的是产成品）成本，形成分步法；对于单件或小批量生产，常常是以客户的订单或批别组织生产，因此可以按产品的订单或批别作为成本计算对象，来计算各订单或各批别的产品成本，从而形成分批法。

（2）对成本计算期的影响。成本计算期指的是生产费用计入产品成本所规定的起止时期。在大量、大批生产情况下，由于生产投入和产出不间断进行，每月都有完工产品，因此产品成本应定期在每月月末计算，这种成本计算期与会计报告期一致。在小批或单件生产情况下，各批产品的生产周期往往不同，而且批量小，应按照各批产品的生产周期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，但与会计报告期不同。

（3）对完工产品和在产品之间费用分配的影响。在大量、大批生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，每月月末一般会有在产品存在，因此需要将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配。在单件或小批量生产情况下，因为成本计算期与产品生产周期一致，产品全部完工时才计算完工产品的成本，所以不存在生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题。

3.成本管理要求的影响

不同的企业，成本管理的要求也不完全一样。例如，有的企业只要求计算产成品的成本，而有的企业不仅要计算产成品的成本，还要计算各个步骤半成品的成本；有的企业要求按月计算成本，而有的企业可能只要求在一批产品完工后才计算成本等。成本管理要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素。