微课：约当产量（一）

按约当产量计算在产品成本法，简称约当产量法，也称折合产量法，是先将月末在产品数量按月末在产品完工程度折合成相当于完工产品数量即约当产量，再按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。

提　示

费用分配的计算过程

（1）计算在产品约当产量

在产品约当产量=月末在产品数量×月末在产品完工程度（或投料程度）

（2）计算费用分配率

（3）计算月末在产品和完工产品应负担的生产费用

以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。

1.分配“直接材料”成本项目的在产品约当产量计算

由于月末在产品成本中的材料费用与在产品的投料程度密切相关，而与按生产工时计算的在产品完工程度没有直接关系，因此，确定分配原材料费用的在产品约当产量一般按投料程度计算。在产品投料程度是指在产品已投入的材料费用占完工产品应投材料费用的比例。在产品的投料程度一般按产品生产的投料方式确定，通常生产过程中有三种投料方式。

（1）原材料于生产开始时一次投入，即月末在产品投料程度为100%，也就是说在产品生产开始时，一次投入生产该产品所需的全部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同，则

月末在产品约当产量=月末在产品数量×100%

（2）原材料随生产过程陆续投入。产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入，月末在产品投料程度与其加工程度一致，则

月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工（加工）程度

实训导练：约当产量法——各工序在产品投料程度及约当产量计算

（3）原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。确定月末在产品约当产量的公式为

公式中的材料消耗定额可以是投入材料费用，也可以是投入材料数量。

某工序月末在产品约当产量=该工序在产品数量×该工序月末在产品投料程度

提　示

实训导练：约当产量法——第一生产步骤约当产量计算表

如果原材料于每个工序开始以后逐步投入，则

其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算。

【例3-5】华远公司生产丙产品经过3道工序加工完成，原材料分3道工序在每道工序开始时一次投入。月末在产品数量及单位产品材料消耗定额资料如表3-6所示。

表3-6　月末在产品数量及单位产品材料消耗定额表

要求：计算各道工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。

计算过程如下：

月末在产品约当产量计算表如表3-7所示。

表3-7　月末在产品直接材料约当产量计算表

【例3-6】以【例3-5】资料为例，如果原材料于每道工序开始以后逐步投入，计算各道工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。

计算过程如下：

实训导练：约当产量法——第二生产步骤约当产量计算表

月末在产品直接材料约当产量计算表如表3-8所示。

表3-8　月末在产品直接材料约当产量计算表

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问题与思考

微课：约当产量（二）

（1）学习这部分内容后，你如何理解“约当产量”这一概念？能否用生活中的事例说明？

（2）宏达公司生产B产品经过两道工序加工完成。20××年8月月末在产品数量及完工程度为：第一道工序400件，本工序完工程度相当于完工产成品的30%；第二道工序100件，本工序完工程度相当于完工产成品的85%。该企业B产品月末在产品的约当产量是多少？

2.分配“直接材料”以外成本项目的在产品约当产量计算

“直接材料”以外成本项目是指月末在产品应负担的燃料及动力、直接人工和制造费用等。月末在产品的约当产量通常与产品的完工程度密切相关，因此，计算在产品约当产量可以按完工程度进行。产品完工程度是指某产品已消耗工时占生产该产品所需全部工时的比例。而产品成本中应负担的生产费用是随生产进度逐渐发生的，产品完工程度越高，说明在产品负担的费用越多。一般在产品完工程度可以分生产工序确定，也可以不分生产工序确定。

（1）不分生产工序确定在产品完工程度。不分生产工序确定在产品完工程度，是企业对各工序在产品确定一个平均完工程度（一般为50%）作为各生产工序在产品的完工程度。这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况。因为在这种情况下，前后工序加工程度可以互相抵补，其全部在产品完工程度可按照50%确定。月末在产品约当产量的计算公式为

月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度（通常为50%）

（2）分生产工序确定在产品完工程度。分生产工序确定在产品完工程度，由于各工序所耗工时（或工时定额）不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，因此在产品完工程度应按各工序分别测算。计算公式为

实训导练：约当产量法——各工序在产品完工程度及约当产量计算

其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度一般按50%计算。

各工序月末在产品约当产量=各工序月末在产品数量×该工序在产品完工程度

确定在产品约当产量后，再以月末在产品约当产量和完工产品产量为分配依据，计算出分配率分配其他生产费用。

【例3-7】丁产品需要经3道工序加工制成，本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件；单位产品工时定额为100工时。原材料在生产开始一次性投入。

（1）各道工序定额工时及在产品数量资料如表3-9所示。

表3-9　各道工序定额工时及在产品数量资料

（2）本月有关丁产品的生产费用总额如表3-10所示。

表3-10　丁产品生产费用总额表

要求：

（1）试测算各道工序在产品完工率（完工程度），计算在产品的约当产量，如表3-11所示。

表3-11　各道工序在产品完工程度及在产品的约当产量计算表

（2）采用约当产量法计算完工丁产品成本和月末在产品的成本。

计算过程如下：

①各道工序在产品完工率（完工程度）及在产品的约当产量。

②用约当产量法计算完工丁产品成本和月末在产品的成本。

表3-12　产品成本计算单（按约当产量法计算在产品成本）

续表

编制结转完工入库丁产品的会计分录如下：

借：库存商品——丁产品　123000

贷：生产成本——基本生产成本——丁产品　123000

提　示

实训导练：约当产量法——账务处理（一）

按约当产量法计算在产品成本法的特点是先把月末在产品数量按材料投料程度或完工程度折合成完工产品数量，再将归集的生产费用在月末在产品约当产量和完工产品产量之间进行分配，分别确定其成本。该方法适用于各月末在产品数量较多，在产品数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差不大的产品。在这种情况下，月末在产品成本不能忽略不计，不能按年初固定成本确定，也不能只计算所耗原材料费用，必须按产品成本各项目分别计算，确定月末在产品成本。

问题与思考

李明在学习按约当产量法计算在产品成本后认为，分配材料费用的在产品约当产量应按月末在产品数量乘以投料程度100%计算，分配制造费用、人工费用的在产品约当产量确定方法相同，均按月末在产品数量乘以完工程度50%计算。对于他这种做法，你怎么看？