实训导练：制造费用归集

企业在产品生产过程中，除了消耗原材料、燃料动力、人工费用，接受辅助生产车间提供的产品或劳务外，还会发生其他有关费用，如车间管理人员工资，生产车间的厂房、机器、设备的折旧费等。制造费用是指在组织和管理产品生产过程中所发生的费用，以及在产品生产过程中发生的而不能直接归属到所制造产品成本中的各种生产费用。随着整个社会科学技术的不断进步，企业生产自动化程度的不断提高，以及生产管理手段的不断更新，使企业的制造费用在产品成本中所占的比重不断上升，从而使对制造费用进行管理和核算显得越来越重要。

企业生产有基本生产和辅助生产两种，同样制造费用的发生既有基本生产车间的制造费用，也有辅助生产车间的制造费用，本节中将主要介绍基本生产车间制造费用的归集与分配。

1.制造费用的范围

基本生产的制造费用（以下简称制造费用）是企业为生产产品而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。

企业制造费用的范围广，内容多，情况比较复杂，通常包括三类。

（1）直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用。这类制造费用主要有：未单独设置“燃料及动力”成本项目的企业所发生的，用于产品生产的动力费用；专门用于某产品生产的机器设备折旧费、租赁费、保险费；生产车间的低值易耗品摊销费；图纸设计费和产品试验检验费用等。(www.daowen.com)

（2）间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用。这是企业在生产过程中经常发生的费用，内容比较多，通常包括生产车间用的房屋、建筑物、机器、设备的折旧费用，保险费用及租赁费用；机物料消耗费用；车间生产用的照明、取暖、降温、通风、除尘等费用；工人的劳动保护费用；发生的季节性停工或固定资产大修理期间停工所造成的损失等。

（3）为组织和管理产品生产而发生的费用。这是车间（分厂）管理机构及人员在日常生产管理过程中发生的费用，主要有生产管理人员的工资及按规定提取并交纳的社会保险费用；生产部门管理用的固定资产折旧费用、保险费用及租赁费用；生产管理过程中使用低值易耗品的摊销费用；生产管理部门发生的照明费、取暖费、通信费、差旅费、办公费用等。

上述发生在生产过程中的费用，构成制造费用的核算范围。为了统一核算管理，企业可以根据实际情况设置制造费用的费用项目，用以反映制造费用的构成项目。制造费用的明细项目一般设置为：职工薪酬、折旧费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、差旅费、办公费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、在产品损耗、停工损失等。

2.制造费用归集的核算

为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。该账户的借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。分配后，账户一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。

现以【例2-4】～【例2-16】等相关资料说明制造费用的归集，登记基本生产车间制造费用明细账，如表2-17所示（辅助生产费用按直接分配法分配结果归集）。

表2-17　制造费用明细账