辅助生产费用的分配，是指将所归集的各种辅助生产费用，分别按照一定的标准和方法，分配到各受益单位或产品，计入基本生产成本或当期损益的过程。由于辅助生产车间提供的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的方法也不一样。

如果辅助生产所提供的产品是工具、模具、修理用备件等，则应在该产品完工时，从“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”“周转材料——低值易耗品”账户的借方；如果辅助生产提供的是供水、供电、运输等劳务，则其所发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方转入“生产成本——基本生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”等账户的借方。各辅助生产车间主要为辅助生产车间以外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，而各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况，但辅助生产车间所发生的各项费用最终应由基本车间生产的产品成本和管理费用负担。因此，为正确计算基本车间生产的产品成本，在分配辅助生产费用时，还应在辅助生产部门之间进行费用的相互分配。

辅助生产费用的分配过程较为复杂，为使分配的结果更趋于合理、客观，在分配时要根据企业辅助生产部门生产产品或劳务的特点，以及为受益单位提供劳务的情况，结合企业的管理要求和条件来确定适当的分配方法。分配辅助生产费用的方法较多，通常有直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法。

微课：直接分配法

1.直接分配法

直接分配法是指在分配辅助生产费用时，将各辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不相互分配费用，即辅助生产车间之间相互提供劳务既不转出，也不转入。简单概括起来，该方法的特点是：只对外，不对内。其分配计算公式为：

某受益单位应负担的费用=该受益单位接受劳务总量×费用分配率

实训导练：辅助生产费用——劳务数量汇总

【例2-16】新华公司20××年1月供水车间发生费用总额10332元，供热车间发生费用总额32400元（资料如表2-9、表2-10所示）。两个辅助生产车间对企业内部各部门提供劳务情况如表2-11所示。

表2-11　辅助生产车间提供劳务量汇总表

要求根据上述资料采用直接分配法分配各辅助生产车间的费用。

分配过程如下：

根据辅助生产费用分配计算结果，编制辅助生产费用分配表，如表2-12所示。

表2-12　辅助生产费用分配表（直接分配法）

根据表2-12填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间　34390

管理费用　8342

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间　10332

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　32400

提　示

实训导练：辅助生产费用分配——直接分配法

直接分配法只是将辅助生产费用在辅助生产车间以外的受益单位进行分配，它是一次分配，因此计算工作简便。在各辅助生产车间的费用中没有考虑该辅助生产车间为其他辅助生产车间提供的劳务情况，也没有考虑接受其他辅助生产车间的劳务费用，费用计算不够全面，分配计算结果不够客观，与实际往往不符，因此该种分配方法适用于辅助生产车间内部相互提供劳务不多的情况。

微课：交互分配法

2.交互分配法

交互分配法是指在分配辅助生产费用时，先在辅助生产车间之间按相互提供的劳务数量进行一次交互分配，然后再将各个辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给除辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。该方法也称为一次交互分配法，其特点是进行两次分配，即先对内、后对外。

（1）对内分配（交互分配）。

（2）对外分配，即把各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益单位之间分配费用。

【例2-17】新华公司20××年1月供水车间发生费用总额10332元，供热车间发生费用总额32400元。两个辅助生产车间对企业内部各部门提供的劳务情况如表2-11所示。

要求：根据表2-11资料，采用一次交互分配法，分配辅助生产费用。

计算过程如下：

（1）交互分配计算，即辅助生产车间之间按相互提供的劳务数量进行分配。

（2）对外分配，即在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

交互分配后供水车间实际费用=10332+2400-1033.20=11698.80（元）

交互分配后供热车间实际费用=32400+1033.20-2400=31033.20（元）

根据计算结果编制辅助生产费用分配表（交互分配法），如表2-13所示。

表2-13　辅助生产费用分配表（交互分配法）

根据表2-13填制转账凭证，编制会计分录如下：

交互分配会计分录为：

借：生产成本——辅助生产成本——供水车间　2400

贷：生产成本——辅助生产成本——供热车间　2400

借：生产成本——辅助生产成本——供热车间　1033.2

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间　1033.2

对外分配会计分录为：

借：制造费用——基本生产车间　34370.17

管理费用　8361.83

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间　11698.8

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　31033.2

提　示

交互分配法在辅助生产车间之间进行分配后，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配，分配结果较为客观、准确，但计算工作量较大。该分配方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。

微课：顺序分配法

3.顺序分配法

顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，向后转不前转”的分配方法，即先按各辅助生产车间受益多少进行排列，受益少的辅助生产车间排列在前，受益多的辅助生产车间排列在后。在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间进行分配，不再对已经做出分配的辅助生产车间进行分配。其特点是：分配顺序按受益多少从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。计算公式为

下面举例说明采用顺序分配法分配辅助生产费用。

【例2-18】根据表2-11资料，新华公司有两个供水和供热两个辅助车间，新华公司20××年1月供水车间发生费用总额10332元，供热车间发生费用总额32400元。供热车间接受供水工时较少，供水车间接受供热量多。两个辅助生产车间为企业内部各部门提供的劳务情况如表2-11所示。要求采用顺序分配法，分配辅助生产费用。

分配计算过程如下：

根据计算结果，编制辅助生产费用分配表（顺序分配法），如表2-14所示。

表2-14　辅助生产费用分配表（顺序分配法）(www.daowen.com)

根据表2-14填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——辅助生产成本——供水车间　2400

制造费用——基本生产车间　34350

管理费用　8382

贷：生产成本——辅助生产成本——供热车间　32400

　　　　　　——辅助生产成本——供水车间　12732

提　示

用顺序分配法分配辅助生产费用，不在各辅助生产车间之间进行交互分配，各辅助生产车间只分配一次辅助生产费用，即分配给排在其后的辅助车间及辅助生产车间以外的各受益单位，因此计算比较简便，但结果不够准确。该分配方法适用于辅助生产车间较多、相互耗用的劳务金额相差较大的企业。

4.代数分配法

代数分配法是将各辅助生产费用的分配率（或单位成本）设为未知数，根据辅助生产车间之间的交互服务关系建立联立方程式求解，再按各辅助生产车间为受益单位提供的劳务量分配辅助生产费用的一种方法。

【例2-19】新华公司20××年1月供水车间发生费用总额10332元，供热车间发生费用总额32400元。两个辅助生产车间为企业内部各部门提供的劳务情况如表2-11所示。要求采用代数分配法分配辅助生产费用。

假设供热车间每立方热量的成本为x，供水车间每吨成本y，建立方程为

解得：x=2.59897，y=9.16215

根据计算结果，编制辅助生产费用分配表（代数分配法），如表2-15所示。

表2-15　辅助生产费用分配表（代数分配法）

根据表2-15填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——辅助生产成本——供水车间　2495.01

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　1282.70

制造费用——基本生产车间　34372.16

管理费用　8359.79

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间　12827.01

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　33682.65

采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最准确。但是，如果企业辅助生产车间较多，需要设置的未知数也较多，计算起来比较复杂。因此该计算分配法适用于已经实行会计信息化的企业。

5.计划成本分配法

计划成本分配法是一种“先分配费用，再调整差额”的分配方法，即对归集的辅助生产费用，根据各辅助生产车间提供的劳务总量，运用事先确定的计划分配率（计划单位成本）先在包括其他辅助生产部门在内的各受益单位分配，再将按计划成本分配的辅助生产费用与实际发生的辅助生产费用之间的差额（劳务成本差异），在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配。这里的辅助生产车间实际的辅助生产费用是指该辅助车间发生的费用与按计划成本分配由其他辅助生产车间转入的费用之和。计算过程如下：

（1）先按计划成本分配。

（2）分配成本差异。

在实际工作中，为简化核算手续，可以将上述劳务成本差异全部列为当月的管理费用。

【例2-20】根据表2-11资料，新华公司有供水及供热两个辅助生产车间。要求采用计划成本分配法分配辅助生产费用。假定供水车间计划单位成本为9.00元　，供热车间计划单位成本为2.45元　。

分配过程如下：

（1）按计划成本分配。

供水车间费用分配（按计划成本）：

供水车间应负担的供水费=140×9.00=1260（元）

基本生产车间应负担的供水费=1000×9.00=9000（元）

行政管理部门应负担的供水费=260×9.00=2340（元）

供水车间分配费用合计12600元。

供热车间费用分配（按计划成本）：

供热车间应负担的供热费=960×2.45=2352（元）

基本生产车间应负担的供热费=9700×2.45=23765（元）

行政管理部门应负担的供热费=2300×2.45=5635（元）

供热车间分配费用合计31752元。

（2）分配成本差异。

供水车间辅助生产费用成本差异分配：

供热车间辅助费用成本差异分配：

供热车间实际的辅助生产费用=32400+1260=33660（元）

供热车间辅助生产费用成本差异=33660-31752=1908（元）

根据计算结果，编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法），如表2-16所示。

表2-16　辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

根据表2-16填制转账凭证，编制会计分录如下：

按计划成本分配的会计分录：

借：生产成本——辅助生产成本——供水车间　2352

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　1260

制造费用——基本生产车间　32765

管理费用　7975

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间　12600

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　31752

成本差异分配的会计分录：

借：制造费用——基本生产车间　1609

管理费用　383

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间　84

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　1908

提　示

计划成本分配法的特点是：对辅助生产费用进行两次分配，第一次根据辅助生产车间提供的劳务总量，按计划分配率进行分配；第二次对劳务成本差异采用直接分配法，在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配，或全部列为管理费用。计划成本分配法适用于计划单位成本比较正确的企业，否则会影响分配结果的合理性。

微课：制造费用分配