辅助生产是指为基本生产和经营管理等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供水、供热、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如进行工具、模具生产的辅助生产。企业辅助生产部门在提供产品或劳务过程中发生的各种耗费构成了辅助生产产品或劳务的成本。但对于耗用这些辅助产品或劳务的基本生产等部门来说，这些产品或劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用。

辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。先归集，后分配，归集是为分配做准备。辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行。“生产成本——辅助生产成本”账户一般应按车间以及产品或劳务种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。对于只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因此应在发生时直接计入该产品或劳务的有关成本项目，通过“生产成本——辅助生产成本”核算。对同时提供多种产品和劳务的辅助生产部门，其发生的可直接计入某种产品的费用应直接计入“生产成本——辅助生产成本”各产品成本明细账相应的成本项目；如为多种产品或劳务共同负担的，需将共同费用在不同的受益对象之间进行分配，计入相应的成本项目。对于核算辅助生产成本时是否需要设置“制造费用——辅助生产车间”账户，可由企业根据实际自定。通常有以下两种情况。

实训导练：辅助生产费用分配账务处理

1.设置“制造费用——辅助生产车间”账户的账务处理程序

在辅助生产对外提供产品或劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，设置“制造费用——辅助生产车间”账户，账户处理程序如图2-1所示。

图2-1　设置“制造费用——辅助生产车间”账户的财务处理程序

2.不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的账务处理程序

在辅助生产不对外提供产品或劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下，可不设置“制造费用——辅助生产车间”账户，其账户处理程序如图2-2所示。(www.daowen.com)

图2-2　不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的财务处理程序

新华公司分配辅助生产费用的举例均为第二种情况。将前述例题中新华公司两个辅助生产车间发生的生产成本归集到辅助生产成本明细账中，如表2-9和表2-10所示。

表2-9　辅助生产成本明细账（一）

表2-10　辅助生产成本明细账（二）

续表