1.职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工的各种形式的报酬和补偿。这里的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。具体来说，职工薪酬包括以下内容：

（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（2014年修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》将企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等调整到离职后福利中），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用；非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。例如，甲公司于2016年年初为对管理层进行激励，制定和实施了一项短期利润分配计划。公司全年净利润指标计划为1000万元，如在管理层努力下实际实现的净利润超过1000万元指标计划，公司管理层将可以分享超过净利润计划指标部分的10%作为额外报酬。假定2016年年底公司全年实现净利润1400万元，假定不考虑离职等其他因素，则公司管理层按净利润分享计划可以分享利润40万元作为其额外的薪酬。甲公司2016年12月31日账务处理应为，借记“管理费用”400000元，贷记“应付职工薪酬——利润分享计划”400000元。

（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。如企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等。

（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤（如提前1年以上内退）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

2.职工薪酬费用的核算

人工成本是企业在生产经营过程中的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和和产品价格，也直接影响到企业生产经营成果。企业会计准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别处理，即应由产品生产、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除此之外的其他职工薪酬计入当期损益。

会计上应通过“应付职工薪酬”总账账户核算职工薪酬的提取、结算、使用等情况，企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目核算。该科目贷方登记应支付给职工的各种薪酬，借方登记实际支付给职工的各种薪酬，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。在“应付职工薪酬”总账账户下按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”“累计带薪休假”“非累积带薪休假”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定收益计划”等应付职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。为准确、高效地进行职工薪酬费用核算，企业财会部门应根据各车间、部门的“职工薪酬结算表”汇总编制整个企业的“职工薪酬结算汇总表”，以掌握整个企业的结算和支付情况，并据以进行职工薪酬的总分类核算。

（1）职工薪酬费用的分配。在职工为企业提供服务的会计期间，财会部门应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）计入有关成本、费用账户，同时确认为应付职工薪酬。具体来说，直接从事产品生产所发生的职工薪酬，应由基本生产车间的各产品成本负担；辅助生产车间发生的职工薪酬，应由辅助生产车间的产品或劳务承担；各生产部门管理人员发生的职工薪酬，应由各生产部门的制造费用负担；企业销售部门、行政管理部门所发生的职工薪酬，应由销售费用、管理费用承担。

在实际工作中，由于职工薪酬（工资）的计算形式不同，职工薪酬费用计入产品成本的方法也不一样。

①在计时工资形式下，如果企业基本生产车间只生产一种产品，发生的工资费用则直接计入该产品的“生产成本——基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目；如果企业基本生产车间生产两种或两种以上产品，则应按一定的比例分配计入各产品成本的“直接人工”成本项目。具体计算公式为

②在计件工资形式下，生产工人的计件工资直接与某种产品生产相联系，因此，可以在发生生产工人工资时直接计入该产品生产成本的“直接人工”成本项目；而对于基本生产工人的奖金、津贴，则要采用一定的标准分配计入各产品生产成本的“直接人工”成本项目。其分配方法一般按直接计入产品成本的生产工人计件工资比例进行分配。

（2）职工薪酬费用分配的核算。

实训导练：人工费用分配账务处理

①货币性职工薪酬的核算。月末，企业应根据“职工薪酬结算汇总表”编制“职工薪酬费用分配表”，据以对工资进行分配核算。其中基本生产车间生产工人工资应计入“生产成本——基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目；辅助生产车间生产工人工资应计入“生产成本——辅助生产成本”账户的“直接人工”成本项目；车间管理人员工资应计入“制造费用”账户；销售人员、行政管理人员工资应分别计入“销售费用”“管理费用”账户。

【例2-9】新华公司20××年1月共支付职工工资80000元。其中基本生产车间生产工人工资61200元，管理人员工资2900元，供水车间工人工资3100元，供热车间工人工资4300元，行政管理人员工资8500元，生产甲、乙两种产品分别耗用工时10000工时和20000工时。要求用甲、乙两种产品的生产工时比例分配基本生产车间工人工资费用。

实训导练：人工费用分配——工资费用分配表的编制

计算工资费用分配如下：

编制职工薪酬（工资）费用分配表，如表2-6所示。

表2-6　职工薪酬（工资）费用分配表

根据表2-6填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　20400

　　　　　　——基本生产成本——乙产品　40800

生产成本——辅助生产成本——供水车间　3100

　　　　——辅助生产成本——供热车间　4300

制造费用——基本生产车间——工资费用　2900

管理费用——工资费用　8500

贷：应付职工薪酬——工资　80000

企业对于除工资外的职工薪酬进行计量，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按国家规定的标准计提，如企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费金、基本养老保险费金、失业保险费金、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等。而对国家没有明确计提基础和计提比例的，如职工福利费等职工薪酬，企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【例2-10】20××年1月，新华公司根据企业历史经验数据和实际情况，按应付工资总额14%计提职工福利费。资料承【例2-9】，职工薪酬（职工福利）费用分配如表2-7所示。

表2-7　职工薪酬（职工福利）费用分配表

根据表2-7填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　2856

　　　　　　——基本生产成本——乙产品　5712

生产成本——辅助生产成本——供水车间　434

　　　　——辅助生产成本——供热车间　602

制造费用——基本生产车间——福利费用　406

管理费用——福利费用　1190

贷：应付职工薪酬——职工福利　11200

②非货币性职工薪酬的核算。企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业决定发放非货币性福利时：

借：生产成本(www.daowen.com)

管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际发放非货币性福利时，确认收入并计算相关税费：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转用做非货币性福利的自产产品或外购商品的成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”“累计折旧”账户。

企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

③辞退福利的核算。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，同时满足下列条件的，应当确认为因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入当期费用。

第一，企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。

第二，企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

将满足辞退条件的员工辞退补偿费用计入当期损益时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

当上述职工薪酬以银行存款或现金实际支付时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款（库存现金）

④带薪缺勤的核算。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企业会计准则规定，对累积带薪缺勤应当在职工提供了服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬或费用，并以累计未行使权力而增加的预期支付金额计量；对非累积带薪缺勤，企业应当在职工发生实际缺勤的会计期间确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬成本或费用。

【例2-11】振华公司从2018年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，公司规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转两个日历年度。在第2年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司职工王海是一名生产工人，月工资3000元，每月有20个工作日，平均日工资为150元。

假定2017年1月，职工王海没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，编制会计分录如下：

借：生产成本　3150

贷：应付职工薪酬——工资　3000

　　　　　　　　——累积带薪休假　150

假定2017年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并编制会计分录如下：

借：生产成本　3150

贷：应付职工薪酬——工资　3000

　　　　　　　　——累积带薪休假　150（计提本期休假）

借：应付职工薪酬——累积带薪休假　150

贷：生产成本　150（使用上期休假）

假定2019年12月31日（第2年年末），该名职工有5个工作日未使用的带薪休假到期，公司以现金支付了未使用的带薪休假（如果不支付现金，就冲回成本费用），编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——累积带薪休假　750

贷：库存现金　750

【例2-12】惠民公司2017年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。

假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，编制会计分录如下：

借：销售费用　12000

贷：应付职工薪酬——工资　12000

假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，编制会计分录如下：

借：销售费用　24000

贷：应付职工薪酬——工资　12000

　　　　　　　　——非累积带薪休假　12000

实际补偿时一般随工资同时支付，编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资　12000

　　　　　　　　——非累积带薪休假　12000

贷：银行存款　24000

提　示

企业提取的职工福利费主要用于职工医药费、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等。在实际发生这些费用时，应由计提的职工福利费开支，不应再计入成本、费用，以免重复核算。