外购动力是指企业外购的电力、热力等。在实际工作中，企业所支付的外购动力款先计入“应付账款”账户，月末再将其分配计入各有关成本、费用账户。在会计核算上，对于直接用于产品生产的外购动力费，应直接计入或分配计入“生产成本——基本生产成本”账户的“直接材料”或“燃料及动力”成本项目；用于辅助生产的外购动力费，应计入“生产成本——辅助生产成本”账户的“直接材料”或“燃料及动力”成本项目；生产车间、企业管理部门一般耗用的外购动力费，应分别计入制造费用和管理费用。

外购动力费的分配原则是：在车间、部门和产品生产都有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用的动力数量和动力单价直接计算计入受益单位的成本、费用；在没有仪表记录的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可按生产工时的比例、机器功率时数的比例或定额耗用量的比例分配。外购动力费的分配应通过编制“外购动力费分配表”进行。

【例2-8】新华公司20××年1月份耗用外购电力共50000千瓦·时，单价0.8元，共计40000元。其中：基本生产车间生产产品用电37500千瓦·时，基本生产车间照明用电1500千瓦·时；供水车间用电2400千瓦·时，供热车间用电6000千瓦·时，企业管理部门用电2600千瓦·时。基本生产车间为生产甲、乙两种产品分别耗用工时10000工时和20000工时。要求以甲、乙两种产品生产工时的比例分配生产车间生产用电费。根据资料编制外购动力费用分配表，如表2-5所示。

表2-5　外购动力费用分配表

根据表2-5填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　10000

　　　　　　——基本生产成本——乙产品　20000

生产成本——辅助生产成本——供水车间　1920(www.daowen.com)

　　　　　　——辅助生产成本——供热车间　4800

制造费用——基本生产车间——电费　1200

管理费用　2080

贷：应付账款　40000

问题与思考

如果外购动力费用未与燃料费用一起专设“燃料及动力”成本项目，你认为应该将动力费用计入哪个成本项目呢？

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