周转材料实际上也是材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。

1.低值易耗品费用的核算

低值易耗品通常被视为存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品，以及生产经营中周转使用的包装容器等。低值易耗品的核算是通过“周转材料——低值易耗品”账户进行的，它既可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。按计划成本计价核算时，应在“材料成本差异”总账账户下设置“低值易耗品成本差异”明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。

低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，加之价值较低或易损耗，使用时间较短，因此应采用摊销的方法计入成本、费用中。低值易耗品的摊销方法通常根据其价值大小有两种：对价值较低或极易损坏的，采用一次摊销法；价值较高、可供多次反复使用的，采用分次摊销法。低值易耗品的分配核算中，可按用途、部门和受益对象来分配。具体地说，直接用于某种产品生产领用的低值易耗品，应直接计入“生产成本——基本生产成本”账户及其明细账的“直接材料”成本项目；如为生产多种产品共同领用的以及辅助生产部门领用的低值易耗品，则应计入“制造费用”账户，再分配计入各有关产品成本中；如为企业管理部门领用的低值易耗品，应计入“管理费用”账户。

【例2-6】20××年1月，新华公司基本生产车间领用专用工具一批，成本为1600元，该批低值易耗品在4个月内按月平均摊销。

领用时，编制会计分录如下：

借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品　1600

贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品　1600

各月摊销低值易耗品价值400元，编制会计分录如下：(www.daowen.com)

借：制造费用——基本生产车间　400

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销　400

【例2-7】20××年1月，新华公司行政管理部门领用管理用具一批，成本1200元，采用一次摊销法，编制会计分录如下：

借：管理费用　1200

贷：周转材料——低值易耗品——管理用具　1200

2.包装物费用的核算

包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。为反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存情况，企业应设置“周转材料——包装物”账户进行核算，并区分不同的使用方式进行分配处理。具体地讲，凡生产领用构成产品组成部分的，应计入“生产成本——基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对随产品出售单独计价的包装物，领用时计入“其他业务成本”账户；随产品出售不单独计价的包装物，领用时计入“销售费用”账户。包装物的摊销方法同低值易耗品的摊销方法，具体的会计处理方法，在“财务会计”课程中已经进行了详细说明，这里不再赘述。