实训导练：材料费用核算——入库环节

企业在生产经营过程中领用的各种材料，要根据审核无误的“领料单”等原始凭证进行汇总，编制“发出材料汇总表”，将所发生的费用计入产品成本或有关费用中。

1.确定原材料费用的分配对象

通常情况下，原材料费用是按用途、部门和受益对象来分配的。具体地说，用于产品生产的材料费用应由基本生产的各种产品负担，计入“生产成本——基本生产成本”账户及其明细账的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的材料费用应由辅助产品或劳务负担，计入“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账的有关成本项目；用于维护生产设备等一般耗用的各种材料，因不能直接确定由哪种产品或劳务负担，所以不能直接记入“生产成本——基本生产成本”或“生产成本——辅助生产成本”账户，应先计入“制造费用”账户进行归集，以后再分配计入“生产成本——基本生产成本”或“生产成本——辅助生产成本”账户；用于产品销售部门的材料费用，应由销售费用负担，计入“销售费用”账户；用于企业行政部门组织和管理生产的材料费用，应由管理费用负担，计入“管理费用”账户。

2.原材料费用的分配方法

企业在产品生产过程中发生的材料费用，应计入产品生产成本。一般而言，凡是能够明确哪种产品耗用的材料费用，应直接计入该种产品成本；对于几种产品共同耗用的材料费用，应采用适当的方法在各有关产品之间进行分配，计入各有关产品的生产成本。

原材料费用的分配标准很多，由于生产过程中原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积等因素有关，因此原料及主要材料费用一般可以按产品的重量、体积比例分配，如果企业的定额管理基础好，原料及主要材料消耗定额健全且比较准确，也可以按照产品的材料定额耗用量或材料定额费用的比例分配。下面主要说明材料定额耗用量比例分配法和材料定额费用比例分配法。

（1）材料定额耗用量比例分配法。材料定额耗用量是指一定产量下按材料消耗定额计算的可以消耗材料的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗材料的限额。这种分配方法的计算步骤如下。

实训导练：材料费用核算分配——定额费用比例分配法

①计算某种产品原材料的定额耗用量。

②计算单位材料定额耗用量，即共同耗用材料数量分配率。

③计算某种产品应分配的材料数量。

④计算出某种产品应分配的材料费用。

计算公式为

【例2-1】20××年1月，新华公司为生产甲、乙两种产品共同耗用某种原材料30000千克，单价4元，共计120000元。甲、乙两种产品的投产量分别为100件、200件，两种产品单位材料消耗定额分别为80千克和60千克。原材料费用分配计算如下：

这种分配方法，既对原材料费用进行了分配，同时也考核了原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但计算工作量较大。为简化计算工作，也可以按材料定额耗用量比例直接分配材料费用。计算公式为

【例2-2】承【例2-1】，分配原材料费用如下：

上述两种分配方法的计算结果相同，但后一种分配方法不能反映各种产品材料定额耗用量的情况，不利于加强材料消耗的实物管理。

（2）材料定额费用比例分配法。如果企业生产多种产品或多种产品生产中耗用材料种类较多，可以按照各种材料的定额费用比例进行分配，确定各种产品所应负担的原材料费用。计算公式为

【例2-3】承【例2-1】，假设该原材料单价定额为5元，按材料费用定额比例分配法计算如下：(www.daowen.com)

实训导练：材料费用核算——领用环节

实际工作中，分配材料费用一般是在月末通过编制“原材料费用分配表”进行的，该分配表应根据各部门、车间领料、退料凭证和其他有关凭证编制。原材料费用分配表的编制方法和会计处理举例说明如下：

【例2-4】20××年1月，新华公司生产甲、乙两种产品，投产量分别为100件、200件。有关材料领用情况如表2-2所示。

表2-2　原材料领用情况明细表

实训导练：材料费用核算——结转领用材料成本

甲、乙两种产品材料消耗定额分别为80千克和60千克，共同耗用的原材料按材料定额耗用量比例分配。

根据资料编制原材料费用分配表，如表2-3所示。

表2-3　原材料费用分配表

根据表2-3填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品　98000

　　　　　　——基本生产成本——乙产品　140000

生产成本——辅助生产成本——供水车间　3600

　　　　——辅助生产成本——供热车间　5300

制造费用——基本生产车间　2800

管理费用　1500

贷：原材料　251200

提　示

企业在生产过程中若有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料交库凭证，扣减原领用的原材料费用。若月末有已领未使用的材料，下月生产还要继续使用的，应办理假退库手续，以冲减当月的生产费用。

如果原材料按计划成本进行日常核算，则原材料的收、发凭证都必须按材料的计划成本计价。收入材料实际成本与计划成本之间的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月终时计算出材料成本差异分配率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。调整时，按已分配的计划成本比例调整原材料成本差异，如果实际成本大于计划成本，为超支差异，应借记有关成本费用账户，贷记“材料成本差异”账户；如果实际成本小于计划成本，为节约差异，应做相反的会计处理，这里不再赘述。

问题与思考

如果企业厂房扩建领用了生产用的材料（按实际成本计价），该如何进行会计核算？如果厂房扩建领用的是工程物资，又该如何处理？