1.产品成本核算的账户设置

在产品成本计算过程中，要将发生的生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集与分配，最终确定完工产品成本，就必须设置相应的总账账户与必要的明细账户。总账账户一般应设置“生产成本”与“制造费用”等账户。

（1）“生产成本”账户。“生产成本”账户用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。它的借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本，该账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别用来核算企业发生的基本生产成本和辅助生产成本。

①“基本生产成本”二级账户。制造业的基本生产是指本企业用于对外销售产品的生产。企业在生产产品过程中发生的生产费用，通过设置“基本生产成本”二级账户进行归集。为了反映不同的成本计算对象所发生的生产费用，在该二级账户下应当按产品成本计算对象分别设置明细分类账，称为产品成本明细账或产品成本计算单。产品成本明细账采用多栏式账页，其基本格式如表1-1所示。

表1-1　基本生产成本明细账

基本生产成本明细账的登记方法基本与其他明细账的登记相同，主要区别是“合计”栏不同于其他明细账的“余额”栏，不是反映本账户的累计数，而是反映本行次成本项目的合计数。

②“辅助生产成本”二级账户。制造业的辅助生产是指为本企业基本生产车间及其他部门提供产品或劳务的生产。企业在进行辅助生产过程中发生的生产费用，通过设置“辅助生产成本”二级账户进行归集。企业同时设有若干个辅助生产车间时，应当按不同的辅助生产车间分别设置辅助生产成本明细账。辅助生产成本明细账的格式与基本生产明细账的格式基本相同，如表1-2和表1-3所示。二者登记方法也相同。

表1-2　辅助生产成本明细账（一）

表1-3　辅助生产成本明细账（二）

（2）“制造费用”账户。制造费用是企业生产车间在生产产品或提供劳务过程中发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及社保费、折旧费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。由于制造费用的内容较多，不宜在生产成本账户中分别设置成本项目，需要通过设置“制造费用”账户进行归集，再按一定的标准分配计入各受益的产品成本计算对象。为了反映不同生产车间所发生的制造费用，应当按不同的生产车间分别设置制造费用明细账。对制造费用发生额较少的辅助生产车间，或生产单一产品的基本生产车间，可以不设制造费用明细账。制造费用明细账一般采用多栏式账页，格式如表1-4和表1-5所示。

表1-4　制造费用明细账（一）

表1-5　制造费用明细账（二）

知识拓展

《企业会计准则——应用指南》中设立“生产成本”总账账户，在该总账账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，但在实际工作中，很多企业直接将“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置为总账账户。

2.产品成本核算的账务处理程序

产品成本核算的账务处理是指在产品形成过程中，进行会计处理的步骤，具体如下。

（1）审核各种费用凭证，将发生的费用按发生的地点和用途进行归集和分配。

（2）分配辅助生产费用。(www.daowen.com)

（3）分配基本生产车间的制造费用。

（4）确定月末在产品应负担的生产费用。

（5）计算完工产品总成本与单位成本。

以上产品成本核算的账务处理程序，实际上就是分清费用五个界限的过程。对此，做出产品成本核算账务处理程序，如图1-1所示。

图1-1　产品成本核算账务处理程序图

说明：①——对发生的要素费用进行归集与分配；
②——按受益情况分配辅助生产成本；
③——分配基本生产车间的制造费用；
④——结转不可修复废品成本；
⑤——分配废品损失和停工损失；
⑥——确定月末在产品成本，计算并结转完工产品成本。

问题与思考

某厂生产甲产品，该产品没有月初和月末在产品，本月发生的有关费用如下。

（1）耗用原材料70000元，其中：产品生产用60000元，车间一般耗用8000元，厂部行政部门耗用2000元。

（2）耗用燃料10000元，产品生产用8000元，厂部耗用2000元。

（3）支付动力费用5000元，其中产品生产用电3500元，车间照明用电800元，厂部用电700元。

（4）本月支付给工人工资200000元，其中产品生产工人工资120000元，车间管理人员工资30000元，厂部管理人员工资50000元。

（5）按工资总额的14%计提职工福利费。

（6）本月车间设备计提折旧6000元，厂部房屋计提折旧4000元。

（7）预提短期银行借款利息700元。

（8）支付购买印花税票款30元。

（9）本月应缴房产税、土地使用税和车船使用税共5000元。

（10）支付办公费3000元，其中，车间1000元，厂部2000元。

你认为：各要素费用是多少？该厂本月产品成本是多少？

知识拓展

新企业会计准则应用指南的会计科目中没有设立“待摊费用”和“预提费用”两个科目，但企业在制定企业会计制度时，为了满足管理和方便核算的需要，也可以设立这两个会计科目，实际工作中不少企业也是这么做的。若不设立这两个会计科目，对于核算上需要摊提的费用可以在一些流动资产或流动负债类科目进行核算。