现金流量表的编制方法的介绍

时间：2023-06-01 理论教育 版权反馈

【摘要】：借记表示现金流入；贷记表示现金流出。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（三）分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

现金流量表的编制方法的介绍

在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，也可以根据有关账户记录分析填列。

（一）工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的编制程序为：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录一般有以下几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中。还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末、期初变动数。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”等有关项目。借记表示现金流入；贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

（二）T形账户法

采用T形账户法编制现金流量表，是以T形账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，结合有关账户记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T形账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末、期初变动数过入各该账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末、期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

（三）分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

【任务实施】

任务13.3.1　根据以上资料，采用分析填列的方法，编制红星机械有限公司2019年度的现金流量表。

1.红星机械有限公司2019年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备=2 000 000+340 000+（1 200 000-3 300 000）+（1 200 000-0）-10 000=1 440 000（元）。(www.daowen.com)

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费+当期计提的存货跌价准备=1 080 000+170 000-（3 528 000-4 205 520）+（1 800 000-1 800 000）+（800 000-1 385 000）-77 520-720 000+40 000=585 000（元）。

（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-（应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额）=91 200+（91 200-410 400）-（0-319 200）=91 200（元）。

（4）支付的各项税费=当期所得税费用+税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）+（递延所得税资产年末余额-递延所得税资产年初余额）=48 230+15 400+100 000-（60 730-0）+（125 00-0）=115 400（元）。

（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=180 000+200 000=380 000（元）。

（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=260 000+16 000=276 000（元）。

（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=24 000（元）。

（8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=160 000（元）。

（9）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬+支付的耕地占用税=（4 552 000+936 000）+0+40 000=5 528 000（元）。

（10）投资支付的现金=800 000（元）。

（11）取得借款收到的现金=2 400 000（元）。

（12）偿还债务支付的现金=600 000（元）。

（13）偿还利息支付的现金=30 000（元）。

2.根据上述数据，编制现金流量表及其补充资料（见表13-6、表13-7）。