（一）结转本年利润的方法

会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1.表结法

表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类账户无须结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时这并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

2.账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额结转入“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。“本年利润”账户的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

（二）结转本年利润的账务处理

企业应设置“本年利润”账户，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将“主营业务收入”“其他业务收入”“其他收益”“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”“资产处置损益”“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”“资产处置损益”“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，则表示当年实现的净利润；如为借方余额，则表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”账户。如“本年利润”为贷方余额，则借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为借方余额，则做相反的会计分录，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户应无余额。

【任务实施】

任务12.3.1　结转当期损益，做以下会计分录。

（1）结转各项费用、损失。

借：本年利润　511 000

贷：主营业务成本　400 000

税金及附加　60 000

其他业务成本　10 000

销售费用　18 000

管理费用　14 000

财务费用　2 000

营业外支出　7 000

（2）结转各项收入、利得。

借：主营业务收入　800 000

其他业务收入　50 000

投资收益　9 000

营业外收入　6 000

贷：本年利润　865 000

【典型任务举例】

任务12.3.2　腾飞公司应付甲公司的货款及增值税款共计3 390元，因该公司变更登记而无法偿还。故做以下会计分录。

借：应付账款——甲公司　3 390(www.daowen.com)

贷：营业外收入——无法偿还账款　3 390

任务12.3.3　腾飞公司收到A单位因违反双方签订的购销合同而支付的违约金l 000元，已存入银行。此时，做以下会计分录。

借：银行存款　1 000

贷：营业外收入——罚款收入　1 000

任务12.3.4　腾飞公司因违反税收法规而以银行存款支付滞纳金、罚金共计2 500元。此时，应做以下会计分录。

借：营业外支出——罚款支出　2 500

贷：银行存款　2 500

任务12.3.5　腾飞公司以银行存款，向希望工程捐赠50 000元。此时，应做以下会计分录。

借：营业外支出——公益救济性捐赠　50 000

贷：银行存款　50 000

任务12.3.6　甲公司2019年度按《企业会计准则》计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费为300 000元，工会经费为50 000元，职工教育经费为100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。

要求：计算所得税费用并进行账务处理。

分析：《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

在本例中，按《企业所得税法》规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000（2 000 000×14%）元、工会经费支出40 000（2 000 000×2%）元、职工教育经费支出50 000（2 000 000×2.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素：一是已计入当期费用但超过《企业所得税法》规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金。这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

（1）甲公司当期所得税的计算如下：

当期所得税=[19 800 000+（300 000-280 000）+（50 000-40 000）+（100 000-50 000）+120 000]×25%=5 000 000

（2）甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用=（500 000-400 000）+（250 000-200 000）=150 000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=5 000 000+150 000=5 150 000（元）

（3）甲公司应做以下会计分录。

借：所得税费用　5 150 000

贷：应交税费——应交所得税　5 000 000

递延所得税负债　100 000

递延所得税资产　50 00

（4）将“所得税费用”账户借方余额转入“本年利润”账户。

借：本年利润　5 150 000

贷：所得税费用　5 150 000

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