《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等方面存在一定的差异，导致企业在一定时期内按会计准则的要求确认的会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间存在差异。所得税会计是研究如何处理依据会计准则计算的税前利润与按照税法计算的应纳税所得额之间的差异的会计理论和方法。所得税准则规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税。

（一）会计利润与应纳税所得额之间的差异

会计利润是按会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额。应纳税所得额是按照所得税法的要求，以一定期间应税收入减除税法准予扣除的项目后计算的应税所得。由于二者的确定依据和目的不同，因此它们之间存在一定的差异。这种差异按其性质可分为永久性差异和暂时性差异。

1.永久性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于《企业会计准则》和《企业所得税法》在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。例如，企业购买国债取得的利息收入，在会计核算上作为投资收益，计入当期税前利润，但根据税法规定不属于应税收入，不计入应纳税所得额。再例如，对于企业支付的违法经营罚款、税收滞纳金等，在会计上作为营业外支出，计入利润表，但税法规定计算应纳税所得额时不允许税前扣除。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。

2.暂时性差异

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。例如，按照《企业会计准则》的规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动损益计入当期损益；但按照《企业所得税法》的规定，交易性金融资产在持有期间其公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置交易性金融资产时，按实际取得成本从处置收入中扣除，即交易金融资产的计税基础是初始投资成本，由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异。暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后期间内能够转回。

（二）所得税的会计处理方法

1.应付税款法

应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税来确认当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期确认的所得税费用等于当期应交的所得税。应付税款法的会计处理比较简便，但不符合权责发生制原则。因此，《企业会计准则》不允许采用这种方法。

2.纳税影响会计法

纳税影响会计法是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计数来确认所得税费用的方法。

纳税影响会计法又有递延法和债务法之分，而债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。我国现行《企业会计准则》只允许采用资产负债表债务法进行所得税的会计处理。

3.资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照《企业会计准则》规定确定的账面价值与按照《企业所得税法》规定确定的计税基础，对于二者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

（三）所得税费用

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。其中，当期所得税是指当期应交所得税；递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。

所得税费用=当期所得税+递延所得税(www.daowen.com)

1.应交所得税的计算

应交所得税是指企业按照企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率

纳税调整增加额主要包括《企业所得税法》规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但《企业所得税法》规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

2.所得税费用的账务处理

企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业根据《企业所得税法》的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

所得税费用=当期所得税+递延所得税

其中

递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）

需要设置的会计账户：

（1）“所得税费用”账户，核算企业所得税费用确认及结转情况。本账户可按“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

（2）“递延所得税资产”账户，核算企业根据《企业所得税法》确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。本账户应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

（3）“递延所得税负债”账户，核算企业根据《企业所得税法》确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本账户应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。

（4）“应交税费——应交所得税”账户，核算企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额。