（一）利润分配业务核算

（1）结转本年利润。年度终了，企业应将本年度实现的净利润，自“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；若本年度发生亏损，则做相反的会计分录，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户应无余额。

（2）提取盈余公积。企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定（或任意）盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定（或任意）盈余公积”账户。

（3）分配现金股利或利润。经企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分配的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债，应将其计入应付股利的贷方。借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户。但是如果属于企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，则不应确认为负债，也不影响所有者权益总额，应在报表附注中进行披露。

（4）分配股票股利。经企业股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办妥增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”账户，贷记“股本”账户。

（5）年末结转“利润分配”各明细账户。年末终了，应将“利润分配”所有明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户有余额外，其余明细会计账户均无余额。结转后，如“利润分配——未分配利润”账户为借方余额，则表现为企业累积未弥补的亏损；如“利润分配——未分配利润”账户为贷方余额，则表现为企业累积未分配的利润。

（二）盈余公积业务核算

（1）提取盈余公积。提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定（或任意）盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定（或任意）盈余公积”账户。

（2）盈余公积弥补亏损。企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

（3）盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。用盈余公积转增资本，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本（股本）”等账户。

（4）盈余公积分配现金股利或利润。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金或利润，借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”账户。

（三）弥补亏损业务核算

（1）盈余公积补亏的核算。用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——法定盈余公积（或任意盈余公积）”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

（2）用利润补亏的核算。企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。结转后，“利润分配——未分配利润”账户的借方余额，即为未弥补的亏损。若第二年实现了净利润，用同样的方法自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无须作专门的会计分录。这里还应注意，无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，会计处理方法都一样，区别在于企业申报应纳所得税时，前者可以作为应纳税所得额的调整数，而后者不能。因此用利润弥补亏损，在会计核算上，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计核算方法都相同，都不需要进行专门的账务处理。

【任务实施】

任务11.3.1　红星有限公司以盈余公积100 000元弥补企业以前年度亏损，编制以下会计分录。

借：盈余公积　100 000

贷：利润分配——盈余公积补亏　100 000

任务11.3.2　红星机械有限公司应编制以下会计分录。

借：利润分配——提取法定盈余公积　86 000

——提取任意盈余公积　100 000

——应付现金股利　300 000

贷：盈余公积——法定盈余公积　86 000

——任意盈余公积　100 000

应付股利　300 000

任务11.3.3　红星机械有限公司应编制以下会计分录。

借：利润分配——盈余公积补亏　100 000

贷：利润分配——未分配利润　100 000

借：利润分配——未分配利润　486 000(www.daowen.com)

贷：利润分配——提取法定盈余公积　86 000

——提取任意盈余公积　100 000

——应付现金股利　300 000

红星机械有限公司累积未分配利润为474 000（860 000+100 000-486 000）元。

【典型任务举例】

任务11.3.4　腾飞股份公司本年度发生亏损500 000元，为了维护公司股票信誉，经股东大会决议，经法定盈余公积500 000元弥补亏损后，再用任意盈余公积分派现金股利，每10股分派2元现金股利。腾飞股份公司发行在外的股份总数为10 000 000股，共计发放现金股利2 000 000元。根据以上资料，应做以下会计分录。

（1）用盈余公积500 000元弥补亏损。

借：盈余公积——法定盈余公积　500 000

贷：利润分配——盈余公积补亏　500 000

（2）用盈余公积分派现金股利2 000 000元。

借：盈余公积——任意盈余公积　2 000 000

贷：应付股利　2 000 000

（3）以现金支付股利。

借：应付股利　2 000 000

贷：银行存款　2 000 000

任务11.3.5　红星公司年初未分配利润为200 000元，本年实现净利润6 000 000元，本年计提法定盈余公积600 000元，分派现金股利1 600 000元。根据以上资料，应做以下会计分录。

借：本年利润　6 000 000

贷：利润分配——未分配利润　6 000 000

借：利润分配——提取法定盈余公积　600 000

贷：盈余公积——法定盈余公积　600 000

借：利润分配——应付现金股利　1 600 000

贷：应付股利　1 600 000

借：利润分配——未分配利润　2 200 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积　600 000

——应付现金股利　1 600 000

经过上述会计处理，“本年利润”账户的“利润分配”各有关明细账户（除未分配利润明细账）余额均为零。“利润分配——未分配利润”明细账中有贷方余额为4 000 000（200 000+6 000 000-2 200 000）元。

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