应交其他税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”账户下设置相应的明细账户进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

（一）应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者盐的单位和个人征收的一种税。对外销售应税产品应交纳的资源税应计入“税金及附加”账户，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；资产自用应税产品应交纳的资源税应计入“生产成本”“制造费用”等账户，借记“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。

（二）应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据而征收的一种税，其纳税人为交增值税和消费税的单位和个人，以纳税人实际交的增值税和消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时交，税率与纳税人所在地不同，从1%～7%不等。应纳税额计算公式为：

应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率

企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户。交城市维护建设税时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。

（三）应交教育费附加

教育费附加是指为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费资金来源而向企业征收的附加费用。教育费附加以纳税人实际交纳的增值税和消费税税额为计税依据，按一定比例与增值税、消费税两项税金同时交。

应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）×3%

企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交教育费附加”账户。交教育费附加时，借记“应交税费——应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户。

（四）应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。

土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据，再按照超率累进税率计算应纳税额。土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为60%。转让房地产的增值额是转让收入减去税法规定扣除项目金额后的余额，其中，转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入；扣除项目，主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本及费用、新建房及配套设施的成本及费用、与转让房地产有关的税金、旧房及建筑物的评估价格、财政部规定的其他扣除项目等。

企业对房地产核算方法的不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所不同。

（1）企业转让的土地使用权以及地上的建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。

（2）转让的土地使用权在“无形资产”账户核算的，借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”账户，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额借记或贷记“资产处置损益”账户。

（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。按税法规定预交或交纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。

（五）应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交印花税、应交矿产资源补偿费

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收的一种税。

车船税是由拥有并且使用车辆、船舶的单位和个人按照定额税率计算交纳的一种税。

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。其按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交。

企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费计入“税金及附加”账户，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费”账户。

企业应交的印花税计入“税金及附加”账户，借记“税金及附加”账户，贷记“银行存款”“库存现金”账户。需要说明的是，应交的印花税不通过“应交税费”账户核算。

（六）应交契税、耕地占用税、车辆购置税

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据其实际占用耕地面积，按照规定税额一次性征收的一种税。

车辆购置税是对在境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。

企业应交的契税、耕地占用税、车辆购置税不通过“应交税费”账户核算，而是在交税款时，直接计入有关资产的成本。

（七）应交个人所得税

企业职工按规定应交的个人所得税通常由单位代扣代交。企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户，企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”等账户。

【任务实施】(www.daowen.com)

任务10.2.1　任务分析：存货因管理不善被盗属于非正常损失，按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。红星机械有限公司应编制以下会计分录：

（1）8月10日购入库存材料。

借：原材料　20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　2 600

贷：银行存款　22 600

（2）8月26日因管理不善被盗。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　22 600

贷：原材料　20 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　2 600

任务10.2.2　此时，红星机械有限公司做以下会计处理：

9月应交增值税=625 000+35 000-196 325=463 675（元）

9月未交增值税=463 675-400 000=63 675（元）

（1）2019年9月12日交上月未交的增值税65 000元时，应编制以下会计分录：

借：应交税费——未交增值税　65 000

贷：银行存款　65 000

（2）2019年9月交当月增值税400 000元，应编制以下会计分录：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）　400 000

贷：银行存款　400 000

（3）2019年9月将未交的增值税63 675元进行转账，应编制以下会计分录：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　63 675

贷：应交税费——未交增值税　63 675

任务10.2.3　此时，应编制的会计分录如下：

9月应交城市维护建设税=（250 000+60 000）×7%=21 700（元）

9月应交教育费附加=（250 000+60 000）×3%=9 300（元）

（1）2019年10月，红星机械有限公司应编制以下会计分录：

借：税金及附加　31 000

贷：应交税费——应交城市维护建设税　21 700

——应交教育费附加　9 300

（2）用银行存款交应交城市维护建设税、应交教育费附加时，应编制以下会计分录：

借：应交税费——应交城市维护建设税　21 700

——应交教育费附加　9 300

贷：银行存款　31 000

项目10　训练