企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。

企业有详细、正式的重组计划并且该重组计划已对外公告时，表明已经承担了重组义务。重组计划包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。

实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合本准则规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退职工工资和交纳的社会保险费等确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其交纳社会保险费等产生的义务。

企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况。

（1）对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

（2）对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

（3）对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。

（4）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

【任务实施】

任务10.1.1　根据工资费用分配表（见表10-2）分配工资时，编制以下会计分录。

借：基本生产成本——（一车间）A型电机　252 000

——（一车间）B型电机　168 000

——（二车间）A型电机　240 000

——（二车间）B型电机　120 000

制造费用——一车间　59 000

——二车间　52 000

辅助生产成本——运输车队　73 000

——机修车间　55 000

管理费用——薪酬　156 000

贷：应付职工薪酬——工资　1 175 000

任务10.1.2　根据医疗保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险计提表10-4，编制以下会计分录。

借：基本生产成本——（一车间）A型电机　101 304

——（一车间）B型电机　67 536

——（二车间）A型电机　96 480

——（二车间）B型电机　48 240

制造费用——一车间　23 718

——二车间　20 904

辅助生产成本——运输车队　29 346

——机修车间　22 110

管理费用　62 712

贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险）　105 750

应付职工薪酬——社会保险费（工伤保险）　11 750

应付职工薪酬——社会保险费（生育保险）　11 750

应付职工薪酬——住房公积金　58 750

应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险）　235 000

应付职工薪酬——设定提存计划（失业保险）　8 225

应付职工薪酬——工会经费　23 500

——职工教育经费　17 625

任务10.1.3　发放工资代扣代缴社会保险及住房公积金时，编制以下会计分录。

借：应付职工薪酬——工资　1 175 000

贷：银行存款　995 225

其他应付款——养老保险费　94 000

——医疗保险费　23 500

——失业保险费　3 525

——住房公积金　58 750

任务10.1.4　企业应做以下会计分录。

借：应付职工薪酬——职工福利费　1 000

贷：库存现金　1 000

借：管理费用　1 000

贷：应付职工薪酬——职工福利费　1 000

任务10.1.5　企业应做以下会计分录。

借：应付职工薪酬——工会经费　23 500

贷：银行存款　23 500

【典型任务举例】

任务10.1.6　华立公司2018年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制订了一项辞退计划，计划规定，从2019年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2018年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表10-5所示。(www.daowen.com)

表10-5　辞退计划的详细内容

2018年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-6所示。

表10-6　辞退职工数量及应支付的补偿

按照《企业会计准则第13号—或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表10-6，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为14 000 000元，则企业在2018年（辞退计划是2018年12月10日由董事会批准的）应做以下账务处理。

借：管理费用　14 000 000

贷：应付职工薪酬——辞退福利　14 000 000

任务10.1.7　甲公司从2019年起开始实行累积带薪缺勤制度。公司财务部门的一名出纳每个工作日的标准工资为200元。根据公司相关制度规定：该出纳每年有5天的带薪休假。对其当年未使用的休假，可以无限期向后结转，而且在其离开公司时以现金结算。2019年，该出纳实际休假3天。

分析：在本例中，由于甲公司实行累积带薪缺勤制度，而且可以无限期向后结转，因而甲公司应当于期末确认该职工未使用的累积带薪缺勤。

该出纳未使用的累积带薪缺勤=（5-3）×200=400（元）

2019年12月31日，甲公司确认该出纳累积带薪缺勤时应当编制的会计分录为：

借：管理费用　400

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　400

任务10.1.8　B公司是一家空调生产企业，有职工500名，其中一线生产工人390名，总部管理人员110名。2018年10月，此公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本为3 000元，单位计税价格（公允价值）为4 000元，适用的增值税税率为16%。B公司应做以下账务处理。

（1）决定发放非货币性福利：

借：生产成本　1 809 600

管理费用　510 400

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　2 320 000

（2）实际发放非货币性福利。

借：应付职工薪酬——非货币性福利　2 320 000

贷：主营业务收入　2 000 000

应缴税费——应缴增值税（销项税额）　320 000

借：主营业务成本　1 500 000

贷：库存商品　1 500 000

任务10.1.9　C公司决定为每一部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。C公司部门经理共有30名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为2 000元，每套住房月租金为3 000元。C公司每个月应做以下账务处理。

（1）计提轿车折旧：

借：管理费用　60 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　60 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　60 000

贷：累计折旧　60 000

（2）确认住房租金费用：

借：管理费用　15 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　15 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　15 000

贷：银行存款　15 000

任务10.1.10 2018年7月，甲公司当月应发工资为15 600 000元。其中，生产部门生产工人工资10 000 000元；生产部门管理人员工资2 000 000元；管理部门管理人员工资3 600 000元。

根据甲公司所在地政府规定，社会保险费和住房公积金甲公司交纳比例为：医疗保险费为10%，工伤保险和生育保险均为1%，住房公积金为20%，养老保险为18%，失业保险为0.7%。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。

根据上述资料，甲公司计算其2018年7月份的职工薪酬金额如下：

应当计入生产成本的职工薪酬金额=10 000 000+10 000 000×（10%+8%+1%+1%+18%+0.7%+2%+1.5%）=14 220 000（元）

应当计入制造费用的职工薪酬金额=2 000 000+2 000 000×（10%+8%+1%+1%+18%+0.7%+2%+1.5%）=2 844 000（元）

应当计入管理费用的职工薪酬金额=3 600 000+3 600 000×（10%+8%+1%+1%+18%+0.7%+2%+1.5%）=5 119 200（元）

甲公司有关账务处理如下：

借：生产成本　14 220 000

制造费用　2 844 000

管理费用　5 119 200

贷：应付职工薪酬——工资　15 600 000

应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险）　1 560 000

应付职工薪酬——社会保险费（工伤保险）　156 000

应付职工薪酬——社会保险费（生育保险）　156 000

应付职工薪酬——住房公积金　1 248 000

应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险）　2 808 000

应付职工薪酬——设定提存计划（失业保险）　109 200

应付职工薪酬——工会经费　312 000

应付职工薪酬——职工教育经费　234 000