（一）短期薪酬的确认与计量

1.短期薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产成本。即根据职工服务的受益对象，分别进行下列情况处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

2.短期薪酬的计量

（1）货币性职工薪酬。

①企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务的情况和工资标准等计算应计入职工新翻的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本；

②企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本；

③企业为职工交纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本；

④企业按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工提供服务的会计期间，分别按照国家规定的职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额，并按受益对象计入当期损益或相关资产成本；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应承担的职工教育经费薪酬义务，并按受益对象计入当期损益或相关资产成本。

（2）非货币性职工薪酬。

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同；

②企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本；

③企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；

④企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

另外，对于难以认定受益对象的非货币性福利，应直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

（3）带薪缺勤。

根据带薪权利能否结转下期使用，带薪缺勤可以分为两类：非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。

非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

（二）工资的核算

1.工资总额及组成

工资总额是企业在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬总和。根据国家有关规定，工资总额由以下六部分组成：

（1）计时工资，是指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和职工的实际工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准也称工资率，是指每个职工在单位时间（月、日、小时）内应得的工资额。

（2）计件工资，是指根据规定的计件单价和每个工人或每个班组集体完成合格品产量计算支付给职工的劳动报酬。

（3）奖金，是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，如生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等；

（4）津贴和补贴，是指为补偿职工特殊或额外劳动消耗或其他原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受特殊条件影响而支付给职工的补贴，如野外津贴、高空津贴、井下津贴、夜餐津贴、物价补贴等。

（5）加班加点工资，是指按规定支付给职工在法定工作时间以外从事劳动的报酬，如节日加班工资等。

（6）特殊情况下支付的工资，是指根据国家法令规定，支付给职工的某些非工作时间的劳动报酬，如病假工资、产假工资、探亲假工资等。

2.工资核算的原始凭证

职工工资核算的原始凭证主要包括工资卡、考勤记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。工资卡主要记录职工的工资级别和工资标准，反映每个职工的基本情况。考勤记录是登记出勤和缺勤时间及其情况的原始记录，是计算计时工资的主要依据，也是计算计件工资的依据之一。产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录。工资单（又称工资结算单、工资表、工资计算表等）是据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录。工资汇总表是据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配、提供资料的原始记录。在上列五项原始记录中，前三项既是工资核算的主要原始记录，也是编制工资单的主要依据；工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据；工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和工资分配转账记账凭证的重要依据。(www.daowen.com)

3.应付职工工资的计算

应付职工工资是计算实发工资的基础。企业在计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公式为：

应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴

实发工资=应付工资-代扣款项合计

4.应付职工工资的账务处理

为了反映企业与职工工资的结算及分配情况，会计上应在“应付职工薪酬”账户下设置“工资”明细账户。该明细账户集中核算应付给职工的工资总额，凡属工资总额的各项内容，不论是否在当月支付，都应通过本明细账户核算。该明细账户贷方登记应付给职工的工资，借方登记实际支付给职工的工资及代扣款项。如果企业当月的应付工资在当月支付，则该明细账户的借方与贷方金额一致，该明细账户月末没有余额；如果企业当月的应付工资在下月支付，则该明细账户月末有贷方余额，表示尚未支付的工资数额。

企业根据考勤记录、工时记录、产量记录等工资标准，编制“工资结算单”并计算各种工资，财会部门应将“工资结算单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”。在此基础上，扣除应由职工个人负担而需要由企业代扣代缴的款项，如企业为职工代垫的水电费、由企业代扣代缴的个人所得税、社会保险费、住房公积金等，余额即为职工的实得工资。

对企业本月应发放的工资，在月份终了要编制“工资分配表”进行分配。其中，生产工人工资计入“生产成本”账户，车间管理人员工资计入“制造费用”账户，企业管理部门人员工资计入“管理费用”账户，销售机构人员工资计入“销售费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的人员工资计入“在建工程”“研发支出”账户。

在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后向职工发放。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等账户。

（三）职工福利费的核算

为了反映职工福利费的支付与分配情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“职工福利费”明细账户。

（1）职工福利费的支出。企业发生职工福利费支出时，应借记“应付职工薪酬——职工福利费”账户，贷记有关账户。

（2）职工福利费的分配。月末，企业应按照用途对实际发生的职工福利费支出进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”和“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”账户。

（四）社会保险费和住房公积金的核算

社会保险费是指按国家规定由企业和职工共同负担的医疗保险费、由企业负担的工伤保险费和生育保险费等费用。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和交纳情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细账户。

应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。

由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期同，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”和“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。

企业交纳社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬——社会保险费”和“应付职工薪酬——住房公积金”账户。

（五）工会经费和职工教育经费的核算

工会经费和职工教育经费是根据国家规定的标准从成本费用中提取的金额。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细账户。

企业计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，按职工工资的用途进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”和“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬——工会经费”（或职工教育经费）账户。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和培训时，应借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费）”，贷记“银行存款”账户。

（六）短期带薪缺勤

对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当将累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤”账户。

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，因此企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的账务处理。

（七）非货币性福利的核算

为了反映非货币性福利的支付和分配情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账户。

（1）企业以其自产产品或外购商品发放给职工作为非货币性福利。企业以其自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应当作为正常商品销售处理，按照该产品的公允价值加相关税费确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。以外购商品发放给职工作为非货币性福利的，应当按照该商品的公允价值加相关税费来确定非货币性福利金额。

（2）企业无偿向职工提供住房等资产使用。企业应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，企业应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币福利”账户，贷记“银行存款”等账户。

（3）企业应按照受益对象对实际发生的非货币性福利进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”和“研发支出”等账户，贷记“应付职工——非货币性福利”账户。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。