按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：

1.取得长期股权投资

初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应分两种情况处理。

（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整，应借记“长期股权投资——投资成本”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，借记“长期股权投资——资成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按照其差额，贷记“营业外收入”账户。

2.长期股权投资的持有

（1）持有期间被投资单位实现净损益（净利润或亏损）。

资产负债表日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位实现的净损益（净利润或亏损）的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。

属于被投资单位当年实现的净利润而影响所有者权益的变动，投资企业应按照所持表决权资本的比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，同时确认为投资收益，即借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。

属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按照所持表决权资本的比例计算应享有的份额，减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损失，即借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。应注意的是，投资企业确认应分担的净亏损，原则上应以长期股权投资的账面价值减记至零为限。

投资方在确认应分担被投资单位的损失时，应按照以下顺序处理：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务，则需要按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。

除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外做备查登记，不再予以确认。

上述以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限所指的“长期股权投资”账户是由“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”四个明细账户组成，账面价值减记至零即意味着“长期股权投资”的四个明细账户余额合计为零。

（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利。

被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。

被投资单位宣告分派利润或现金股利时，因为投资企业的长期股权投资的账面价值中已经包含应享有的被投资单位净损益的份额，而被投资单位宣告分派利润或现金股利必然使净损益减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利冲减长期股权投资的账面价值，即借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

（3）被投资单位其他综合收益的变动。

投资企业在持有长期股权投资期间，被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资——其他综合收益”账户，贷记“其他综合收益”账户；或做相反的会计分录。

（4）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动。

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在被查账簿中予以登记，借记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，或做相反的会计分录。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期损益。应当按照持股比例计算应享有的份额，投资企业应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

3.长期股权投资的减值

资产负债表日，长期股权投资发生减值时，应当按照其可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。

4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。按照上述原则可以转入当期损益的其他综合收益，应按结转长期股权投资的投资成本比例结转原计入“其他综合收益”账户的金额，借记“其他综合收益”账户，贷记“投资收益”账户；或做相反的会计分录。

在处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按结转长期股权投资的投资成本比例结转原计入“资本公积——其他资本公积”账户的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记“投资收益”账户；或做相反的会计分录。

【任务实施】

任务8.3.1　红星机械有限公司应进行以下会计处理。

（1）根据上述资料，初始投资成本等于应享有A公司可辨认净资产的份额，红星机械有限公司应编制以下会计分录。(www.daowen.com)

借：长期股权投资——A公司（投资成本）　450 000

贷：银行存款　450 000

（2）2018年，A公司实现净利润600 000元，红星机械有限公司应享有的净损益份额=600 000元×30%=180 000元，编制以下会计分录。

借：长期股权投资——A公司（损益调整）　180 000

贷：投资收益　180 000

（3）2019年2月份A公司宣告分派现金股利200 000元，红星机械有限公司应享有现金股利的份额=200 000元×30%=60 000元，编制以下会计分录。

借：应收股利　60 000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）　60 000

（4）2019年3月份收到该笔现金股利时，编制以下会计分录。

借：银行存款　60 000

贷：应收股利　60 000

【典型任务举例】

任务8.3.1　红星机械有限公司2019年10月25日取得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元；取得投资时，被投资单位账面所有者权益总额为75 000 000元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

分析：在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响，故对该投资采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本30 000 000元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额22 500 000（7 500×30%）元，该差额不调整长期股权投资的账面价值。取得投资时，红星机械有限公司应进行以下账务处理。

借：长期股权投资——B公司（投资成本）　30 000 000

贷：银行存款　30 000 000

假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为120 000 000元，红星机械有限公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的营业外收入。

借：长期股权投资——B公司（投资成本）　36 000 000

贷：银行存款　30 000 000

营业外收入　6 000 000

任务8.3.2　红星机械有限公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期，乙公司因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入其他综合收益的金额为12 000 000元。假定红星机械有限公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。红星机械有限公司在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，进行以下会计分录。

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益）　3 600 000

贷：其他综合收益　3 600 000

任务8.3.3　红星机械有限公司原持有C企业40%的股权，2019年12月20日，红星机械有限公司决定出售其持有的C企业股权的1/4。出售时，红星机械有限公司账面上对C企业长期股权投资的账面价值构成为：投资成本12 000 000元，损益调整（借方）3 200 000元，其他权益变动2 000 000元（借方），出售取得价款4 700 000元。红星机械有限公司出售时进行以下账务处理。

借：银行存款　4 700 000

贷：长期股权投资——C公司（投资成本）　3 000 000

——C公司（损益调整）　800 000

——C公司（其他权益变动）　500 000

投资收益　400 000

同时，根据长期股权投资准则规定，还应将之前因其他权益变动计入原计“资本公积——其他资本公积”的部分，按所售比例转入“投资收益”账户。

借：资本公积——其他资本公积　500 000

贷：投资收益　500 000

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