指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理，与分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理有相同之处，但也有明显不同。

相同之处在于，公允价值的后续变动计入其他综合收益。不同之处在于，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资无须计提减值准备，除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

1.其他权益工具投资的取得

企业取得其他权益工具投资时，按买价和相关交易费用，借记“其他权益工具投资——成本”账户；按支付价款中包含的已宣告发放尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户。

借：其他权益工具投资——成本【公允价值+交易费用】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款等

2.其他权益工具投资的持有

（1）被投资单位宣告发放现金股利。

被投资单位宣告发放现金股利时，按享有的份额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户；收到现金股利时，借记“银行存款”“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”账户。

（2）其他权益工具投资的期末计量。

资产负债表日，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”账户，贷记“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”账户。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

3.其他权益工具投资的出售

出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资——成本”，贷记或借记“其他权益工具投资——公允价值变动”账户，差额计入留存收益；之前计入其他综合收益（其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动）的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【任务实施】

任务7.3.1　公司账务处理如下：

（1）2019年7月13日，购入股票。

借：其他权益工具投资——成本　15 030 000

贷：银行存款　15 030 000

（2）2019年12月31日，确认股票价格变动。

借：其他权益工具投资——公允价值变动　970 000

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　970 000

（3）2020年2月1日，出售股票。

借：银行存款　12 987 000

其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　970 000

盈余公积　204 300

利润分配——未分配利润　1 838 700

贷：其他权益工具投资——成本　15 030 000

——公允价值变动　970 000

任务7.3.2　公司账务处理如下：

（1）2019年1月1日，购入债券。

借：其他债权投资——成本　10 000 000

——利息调整　282 440

贷：银行存款　10 282 440

（2）2019年12月31日，确认利息收入、确认公允价值变动。

实际利息=1 028.244×3%=30.843 72≈30.85（万元）(www.daowen.com)

年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（万元）

借：应收利息　400 000

贷：其他债权投资——利息调整　91 500

投资收益　308 500

借：银行存款　400 000

贷：应收利息　400 000

借：其他综合收益　190 000

贷：其他债权投资——公允价值变动　190 000

任务7.3.3　公司账务处理如下：

（1）2019年5月6日，购入股票。

借：应收股利　150 000

其他权益工具投资——成本　10 010 000

贷：银行存款　10 160 000

（2）2019年5月10日，收到现金股利。

借：银行存款　150 000

贷：应收股利　150 000

（3）2019年6月30日，确认股票价格变动。

借：其他权益工具投资——公允价值变动　390 000

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　390 000

（4）2019年12月31日，确认股票价格变动。

借：其他综合收益——公允价值变动　400 000

贷：其他权益工具投资——其他权益工具投资公允价值变动　400 000

（5）2020年5月9日，确认应收现金股利。

借：应收股利　200 000

贷：利息收入　200 000

（6）2020年5月13日，收到现金股利。

借：银行存款　200 000

贷：应收股利　200 000

（7）2020年5月20日，出售股票。

借：银行存款　9 800 000

盈余公积　21 000

利润分配——未分配利润　189 000

其他权益工具投资——其他权益工具投资公允价值变动　10 000

贷：其他权益工具投资——成本　10 010 000

其他综合收益——公允价值变动　10 000