1.债权投资的取得

企业取得债权投资时，按购入债券的面值，借记“债权投资——成本”账户，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息金额，借记“应收利息”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”账户。

借：债权投资——成本【该投资的面值】

应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

贷：银行存款

债权投资——利息调整【其差额；或借方】

2.债权投资的期末计息

资产负债表日，按票面利息，借记“应收利息”账户（分期付息、一次还本债券）或借记“债权投资——应计利息”（一次还本付息债券），按债权投资的摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”账户。

借：应收利息【按票面利率计算利息】

贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】

债权投资——利息调整【或借方】

如果为一次还本付息债券投资，则需将上述应收利息替换“债权投资——应计利息”账户。

3.债权投资的减值

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。债权投资发生减值时，应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，并将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“信用减值损失”账户，贷记“债权投资减值准备”账户。预计未来现金流量现值，可以按照该债权投资初始确定的实际利率折现，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。

债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该债权投资在转回日的摊余成本。

4.债权投资的出售

出售债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“债权投资——成本”账户、“债权投资——应计利息”账户，贷记或借记“债权投资——利息调整”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“债权投资减值准备”账户。

【任务实施】

表7-1　采用实际利率和摊余成本计算确定利息收入　单位：元

红星机械有限公司会计处理过程如下：

（1）2019年1月1日购入债券。

借：债权投资——成本　20 000 000

债权投资——利息调整　300 000

贷：银行存款　20 300 000

（2）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息　840 000

贷：利息收入　769 370

债权投资——利息调整　70 630(www.daowen.com)

借：银行存款　840 000

贷：应收利息　840 000

（3）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息　840 000

贷：利息收入　766 693

债权投资——利息调整　73 307

借：银行存款　840 000

贷：应收利息　840 000

（4）2021年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息　840 000

贷：利息收入　763 915

债权投资——利息调整　76 085

借：银行存款　840 000

贷：应收利息　840 000

（5）2022年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。

借：应收利息　840 000

贷：利息收入　760 022

债权投资——利息调整　79 978

借：银行存款　840 000

贷：应收利息　840 000

借：银行存款　20 000 000

贷：债权投资——成本　20 000 000

拓展：承接上面任务，假设2020年12月31日，红星机械有限公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项20 250 000元收存银行。此时，假定不考虑增值税等相关税费及其他因素，红星机械有限公司会计处理过程如下：

2020年12月31日，出售债券。

借：银行存款　20 500 000

贷：债权投资——利息调整　156 053

——成本　20 000 000

投资收益　343 947