知识目标

1.掌握无形资产的概念、特征、分类及其确认。

2.掌握无形资产取得、摊销、减值、处置业务的账务处理流程和会计核算方法。

技能目标

1.能根据无形资产取得、摊销、减值、处置业务准确填制记账凭证。

2.会登记无形资产、累计摊销明细账。

微课：无形资产认知

无形资产的确认与计量

一、无形资产的概念及其基本特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征：

1.无形资产不具有实物形态

无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具有实物形态，如土地使用权、非专利技术等。企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益的，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势来为企业带来未来经济利益的。

2.无形资产具有可辨认性

作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产、可单独辨认的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：

（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换。

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。

商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，因此不属于无形资产。

如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方来获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。

内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，因此这类项目不应确认为无形资产。

3.无形资产属于非货币性长期资产

非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，故不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带来经济利益，无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在多个受益期间逐渐摊销。

二、无形资产的分类

1.无形资产按经济内容分类

无形资产按经济内容分类，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

（1）专利权。专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。

专利权是允许专利持有者独家使用或控制的特权，但这并不保证一定能够给持有者带来经济效益，如有的专利可能会被另外更有价值的专利淘汰等。因此，企业不应该将其拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产管理和核算。一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。这种专利可以降低成本，或者提高产品质量，或者将其转让出去能够获得转让收入。企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本，企业自行开发并按法律程序申请取得专利权，应按照《企业会计准则第6号——无形资产》确定的金额来将其作为成本。

（2）非专利技术。非专利技术也称专有技术，是指先进的、未公开的及未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权，其可以用于转让和投资。非专利技术一般包括工业专有技术、商业（贸易）专有技术、管理专有技术等。(www.daowen.com)

工业专有技术，即在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺和加工方法的技术知识。

商业（贸易）专有技术，即具有保密性质的市场情报，原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况和有关知识。

管理专有技术，即生产组织的经营方式、管理方式、培训职工方法等保密知识。

企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定从外部购入的，如果是企业自己开发研究的，则应将符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，则应将实际发生的支出予以资本化，并作为无形资产入账。

（3）商标权。商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面，商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。《中华人民共和国商标法》（以下简称《商标法》）明确规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。

企业自创商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。能够给所有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传、其他传播商标名称的手段以及客户的信赖等树立起来的。企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

按照《商标法》的规定，商标可以转让，但受让人应保证使用该注册商标的产品质量。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时候，应将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。

（4）著作权。著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。

（5）特许权。特许权又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式：一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

（6）土地使用权。土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，我国土地实行公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。土地使用权可以依法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。企业取得土地使用权，应将其取得时发生的支出资本化，并作为土地使用权的成本计入“无形资产”账户。

2.无形资产按取得方式不同分类

无形资产按取得方式不同，分为外来的无形资产和自行研发的无形资产。

3.无形资产按使用寿命不同分类

无形资产按使用寿命不同，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。

三、无形资产的确认

无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次要满足以下两个条件：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

在实务中，要确定无形资产有关的经济利益很可能流入企业，需要进行职业判断。在判断时应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理的估计，并且有明确的证据支持。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量

企业自创的商誉及内部产生的品牌、刊名等因其成本无法可靠计量，因此不能确认为无形资产。

四、无形资产的计量

无形资产的计量指无形资产的入账价值。无形资产的计量分为初始计量和后续计量。

1.无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本进行初始计量，即将取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

2.无形资产的后续计量

无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。