【任务导入】

微课：固定资产处置业务核算

任务4.5.1　红星机械有限公司2019年9月10日将多余的建筑物出售（系2017年6月1日后自建完工），原值3 000 000元，已提折旧1 000 000元，实际出售价格为4 000 000元，增值税税率为9%，价款已收存入银行。

任务4.5.2　2019年10月6日，红星机械有限公司有一座简易仓库遇洪水而毁损，原值150 000元，已提折旧60 000元，已入库的残料估价为11 000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为3 000元，增值税税额为270元，用银行存款支付。经保险公司核定应赔偿的损失额为58 000元，赔款尚未收到。

要求：红星机械有限公司根据以上业务进行账务处理。

【知识准备】

固定资产处置即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业在生产经营过程中，可能将不使用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理，这些都属于固定资产的处置。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。为加强固定资产管理，充分合理地提高固定资产的利用效率，企业在处置固定资产时应严格按规定的程序进行审批，并填制相应的凭证，财会部门根据原始凭证，经审核无误后及时进行账务处理。

固定资产处置应通过“固定资产清理”账户核算，“固定资产清理”账户核算固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理中发生的清理费用和清理收益。本账户属于资产类账户，借方登记转出的固定资产的账面价值、清理过程发生的相关税费及其他费用等，贷方登记出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人赔偿的损失，期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益；固定资产清理完成，其借方登记转出的清理净收益，贷方登记转出的清理净损失，清理净损益结转后，“固定资产清理”账户无余额。企业应当按照清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。

固定资产处置会计处理一般经过以下几个步骤：

第一，固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定资产时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产账面余额，贷记“固定资产”账户。

第二，处置发生的清理费用等。固定资产清理过程中发生的清理费用以及可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

第三，收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。企业收回出售固定资产的价款和税款，借记“银行存款”账户，按增值税专用发票上注明的价款，贷记“固定资产清理”账户，按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。残料入库，按残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。

第四，保险赔偿等的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。

第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后对清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别采用不同的处理方法。

（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生的毁损等而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收入或营业外支出。属于生产经营期间因丧失使用功正常报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；如为净收益，则借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”账户。

（2）因正常出售、转让等产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益账户。产生处置净损失的，借记“资产处置损益”账户，贷记“固定资产清理”账户；如为净收益，则借记“固定资产清理”账户，贷记“资产处置损益”账户。

【任务实施】

任务4.5.1　红星机械有限公司根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

（1）固定资产转入清理。

借：固定资产清理　2 000 000

累计折旧　1 000 000

贷：固定资产——建筑物　3 000 000

（2）出售固定资产的价款存入银行。

借：银行存款　4 360 000

贷：固定资产清理　4 000 000(www.daowen.com)

应交税费——应交增值税（销项税额）　360 000

（3）结转出售固定资产实现的净收益。

借：固定资产清理　2 000 000

贷：资产处置损益　2 000 000

任务4.5.2　红星机械有限公司根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

（1）将毁损的仓库转入清理。

借：固定资产清理　90 000

累计折旧　60 000

贷：固定资产　150 000

（2）残料入库。

借：原材料　11 000

贷：固定资产清理　11 000

（3）支付清理费用。

借：固定资产清理　3 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　270

贷：银行存款　3 270

（4）保险公司赔款。

借：其他应收款——保险赔款　58 000

贷：固定资产清理　58 000

（5）结转固定资产清理净损失。

借：营业外支出——非常损失　24 000

贷：固定资产清理　24 000

项目4　训练

【注释】

[1]1里=500米。