企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘现有固定资产的潜力。固定资产清查是指对固定资产的质量与数量进行清查与核对。固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产。因此，对于管理规范的企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。企业应当健全制度、加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，对发生的盘盈、盘亏的固定资产应填制固定资产盘盈、盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理，以保证固定资产核算的真实性和完整性。在清查中发现的固定资产损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。

1.固定资产盘盈

企业盘盈的固定资产，根据《企业会计准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当作为重要的前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户进行核算。盘盈的固定资产按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；将以前年度损益调整账户余额转入留存收益时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”账户。

2.固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按照计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”账户，按盘亏的固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”账户。

需要注意的是，按照现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣，购进货物包括被确认为固定资产的货物。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原值-已计提折旧）乘以适用税率来计算不可抵扣的进项税额。不可抵扣的进项税额应当计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。

【任务实施】

任务4.4.1　2019年12月31日，其账务处理如下。

资产减值=（1 040 000-400 000）-590 000=50 000（元）

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备　50 000

贷：固定资产减值准备　50 000

已经计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。即已经计提减值准备的固定资产，应对固定资产未来期间应计折旧额进行相应的调整。2019年12月31日，固定资产计提减值准备后，未来6年应计折旧额为1 040 000-400 000-50 000-40 000=550 000（元），从2020年起，该固定资产年折旧额为91 666.67元。

任务4.4.2　其账务处理如下。

（1）发现盘盈。

借：固定资产　30 000

贷：以前年度损益调整　30 000

（2）经审核此项盘盈应调整盈余公积30 000×10%=3 000（元），余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

借：以前年度损益调整　30 000(www.daowen.com)

贷：盈余公积——法定盈余公积　3 000

利润分配——未分配利润　27 000

任务4.4.3　其账务处理如下。

（1）发现电机设备盘亏。

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　50 000

累计折旧　40 000

固定资产减值准备　10 000

贷：固定资产　100 000

（2）固定资产购入时增值税进项税额中不可从销项税额中抵扣的金额为：

（100 000-40 000）×13%=7 800（元）

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　7 800

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　7 800

报董事会经批准后：

借：其他应收款　15 000

营业外支出——盘亏损失　42 800

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　57 800