一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应当在发生时直接计入当期损益。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用及其可抵扣的进项税额，借记“管理费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户；企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，如发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，应借记“销售费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

【任务实施】

任务4.3.1　任务分析：固定资产的改扩建支出属于可资本化的后续支出，固定资产发生的可资本化的后续支出通过“在建工程”账户核算。

（1）2017年1月1日至2018年12月31日两年间，该生产线每年应计提的折旧额为97 000元，每月提取折旧8 083.33元。两年中，每月月末计提折旧，根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下。

借：制造费用　8 083.33

贷：累计折旧　8 083.33

（2）2019年1月1日，该生产线的账面价值为306 000（500 000-97 000×2）元，该生产线转入扩建时，根据停工单，编制以下会计分录。

借：在建工程　306 000

累计折旧　194 000

贷：固定资产　500 000

（3）发生扩建支出时，根据结算单、增值税专用发票，编制以下会计分录。

借：在建工程　240 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　31 200

贷：银行存款　271 200

（4）扩建工程达到预定可使用状态，后续支出全部资本化后的生产线的账面价值为546 000元，转为固定资产。根据固定资产验收单，编制以下会计分录。

借：固定资产　546 000

贷：在建工程　546 000

（5）扩建后的生产线的年折旧额为88 270元，月折旧额为7 355.83元。以2019年4月开始每月月末计提折旧时，根据固定资产折旧计算表，编制以下会计分录。

借：制造费用　7 355.83

贷：累计折旧　7 355.83(www.daowen.com)

任务4.3.2　任务分析：固定资产的日常修理属于费用化的后续支出。固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。根据领料单、职工薪酬结算表，编制以下会计分录。

借：管理费用　25 000

贷：原材料　10 000

应付职工薪酬——工资　15 000

【典型任务举例】

任务4.3.3　2019年7月1日，振兴公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料100 000元，发生有关人员工资40 000元。11月30日该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。

任务分析：长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

为了反映长期待摊费用的发生、摊销情况，企业设置“长期待摊费用”账户，该账户借方登记发生的长期待摊费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。“长期待摊费用”账户可按待摊费用项目进行明细核算。

企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，确认当期可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“原材料”“银行存款”等账户。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。

（1）装修办公楼领用原材料。

借：长期待摊费用　200 000

贷：原材料　200 000

（2）确认工程人员职工薪酬。

借：长期待摊费用　40 000

贷：应付职工薪酬　40 000

（3）2019年摊销装修支出。

月摊销金额=（200 000+40 000）÷10÷12=20 000（元）

借：管理费用　20 000

贷：长期待摊费用　20 000