知识目标

1.了解固定资产的概念与分类。

2.掌握固定资产的初始计量方法。

3.掌握固定资产折旧的计算方法。

4.掌握固定资产取得、后续计量、后续支出、减值与清查、处置业务的账务处理方法。

技能目标

1.能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、保险单据、安装费用凭证、工程验收报告等业务单据。

2.能根据固定资产取得业务、折旧业务、后续支出业务、处置及期末计价业务的原始凭证填制记账凭证，并根据记账凭证登记相应的明细账和总账。

微课：固定资产概述

固定资产的确认与初始计量

固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产，有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况、提高资产使用效率、降低生产成本、保护固定资产的安全完整、实现资产的保值增值、增强企业的综合竞争实力。

一、固定资产的确认

（一）固定资产的概念和特征

在固定资产准则中，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下特征：

第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。其中，“出租”的固定资产指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物；后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。

第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。例如，发电设备按其预计发电量来估计使用寿命，汽车或飞机等按其预计行驶里程来估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济效益，固定资产随着使用和磨损，通过计提折旧方式来逐渐减少账面价值。

（二）固定资产的确认条件

某一资产项目，如果作为固定资产加以确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以下条件：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

资产最重要的特征是预期能给企业带来经济利益，如果某一项资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。如果某一固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其确认为固定资产。

在实务工作中，判断某项固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均应将其作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。

所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的唯一标志。有时，企业虽然还没有取得固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，企业就能够控制该项固定资产所包含的经济利益。例如，融资租入固定资产，企业虽然不拥有该固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业（承租方），此时，企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，满足固定资产确认的第一个条件。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以对固定资产加以确认；否则，企业不应该加以确认。

固定资产确认条件的具体运用：

企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形来加以判断。

（1）企业由于安全或环保的要求购入设备等属于固定资产。企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。

（2）固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产。例如飞机的电动机，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认为一项固定资产。(www.daowen.com)

（3）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑成本效益原则，在实务中通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应确认为固定资产。

二、固定资产的分类

企业固定资产的种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

1.固定资产按经济用途分类

固定资产按经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。

（2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配置固定资产、发挥固定资产的作用，进而提高固定资产的使用效率。

2.固定资产按使用情况分类

固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。

（1）使用中固定资产，是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产。由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，仍属于企业使用中的固定资产；企业以经营租赁方式租给其他单位使用的固定资产也属于使用中固定资产。

（2）未使用固定资产，是指已完工或已构建的、尚未交付使用的新增固定资产，以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。

（3）不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。

这种分类有利于合理使用固定资产，加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。

3.固定资产按经济用途和使用情况综合分类

固定资产按经济用途和使用情况综合分类，可以分为以下七类：

（1）生产经营用固定资产。

（2）非生产经营用固定资产。

（3）租出固定资产，是指在经营性租赁方式下，租给其他单位并收取租金的固定资产。

（4）不需用固定资产。

（5）未使用固定资产。

（6）土地，是指过去已估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产，而不作为固定资产。

（7）融资租入固定资产，是指企业按合同或协议以融资租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租入的固定资产应视同企业自有固定资产进行管理。

由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。在实际工作中，企业大多将综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。

三、固定资产计量

固定资产的计量涉及初始计量和期末计量两个方面。其中，固定资产的初始计量是指固定资产取得的成本；固定资产的期末计量主要解决固定资产的期末计价问题。《企业会计准则——固定资产》规定，企业取得的固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本，应包括企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出既有直接发生的，如固定资产的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应承担的借款利息等。由于固定资产的取得方式、途径不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，固定资产初始计量方式自然也有所不同。