存货的初始计量虽然以成本记账，但存货进入企业以后可能发生价格下跌等情况，因此，在会计期末，存货的价值不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值孰低计量。《企业会计准则》规定：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
1.可变现净值的确定
企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。企业持有存货的目的通常可以分为以下几种：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。持有存货的目的不同，可变现净值的计算方法也不同。
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额来确定其可变现净值。
（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额来确定其可变现净值。
需要强调的是根据《企业会计准则第1号——存货》规定，在资产负债表日，为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格下降，表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。也就是说，材料存货在期末，通常按照成本计量，除非企业用其生产的产成品发生了跌价，并且该跌价是由材料本身的价格下跌引起的，才需要考虑计算材料存货的可变现净值，然后将该材料的可变现净值与成本进行比较，从而确定材料存货是否发生了跌价问题。
2.成本与可变现净值的比较
（1）单项比较法，也称逐项比较法或个别比较法，是指对存货中每一项存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者来确定存货的期末价值。
（2）分类比较法，指按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货的价值。
（3）总额比较法，也称综合比较法，是指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额来计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，那么企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者来确定存货期末价值。
3.成本与可变现净值孰低法的账务处理
为了反映和监督存货跌价准备的计提转回和转销情况，企业应当设置“存货跌价准备”账户，贷方登记计提的存货跌价准备金额（存货可变现净值低于成本的差额），借方登记实际发生的存货跌价损失金额（冲减已计提跌价准备的金额）和转回的存货跌价准备金额（已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额），期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
资产负债表日，如果期末存货的成本低于可变现净值，则不需要做会计处理，资产负债表中的存货按期末账面的价值列示。
资产负债表日，如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须确认当期的期末存货跌价损失，计提存货跌价准备。按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”。
资产负债表日，已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”账户。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，同时调整销售成本，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”账户。
【任务实施】
任务3.5.1 以下为红星机械有限公司的会计处理流程。
（1）批准处理前，编制以下会计分录。
借：原材料 60 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 000(www.daowen.com)
（2）批准处理后，编制以下会计分录。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 000
贷：管理费用 60 000
任务3.5.2 以下为红星机械有限公司的会计处理流程。
（1）批准处理前，编制以下会计分录。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100 000
贷：原材料 100 000
（2）批准处理后，编制以下会计分录。
借：管理费用 113 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100 000
任务3.5.3 以下为红星机械有限公司的会计处理流程。
（1）2019年年末，应计提的存货跌价准备为10 000元。
借：资产减值损失——计提存货跌价准备 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
（2）假设2020年年末原材料的可变现净值为285 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元。
借：资产减值损失——计提存货跌价准备 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
（3）假设2021年年末原材料的可变现净值有所恢复，为293 000元，则应冲减计提的存货跌价准备为8 000元。
借：存货跌价准备 8 000
贷：资产减值损失——计提存货跌价准备 8 000
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