低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值在规定限额以下，或使用年限在一年以内的不能作为固定资产核算的各种用具物品，如一般工具、专用工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品、其他工具等。其特征包括：一是低值易耗品的价值较低且易于损耗。价值较低是指其单位价值低于固定资产的价值确认标准；易于损耗是指其使用年限一般低于一年。二是低值易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，但其因价值较低且容易损耗、更新频繁，故为了集中力量加强固定资产的管理，简化核算手续，在会计上将其归为流动资产，视同存货核算和管理。为了便于使用部门归口管理，低值易耗品可以按用途做以下分类：

（1）一般工具，指直接用于产品生产的各种刀具、量具、家具和各种辅助工具等。

（2）专用工具，指专门用于生产某一种产品，或在某一道工序中使用的工具，如专用模具等。

（3）替换设备，指容易磨损或为生产不同产品，需要替换使用的各种设备，如浇铸钢锭用的钢锭模等。

（4）包装容器，指用于储存和保管材料和产品，既不对外出售也不出借的各种容器，如木柜、瓷缸等。

（5）劳动保护用品，指发给工人用于劳动保护的工作服、工作鞋和各种防护用品等。

（6）管理用具，指管理部门和管理人员使用的各种家具用品和办公用品等。

（7）其他，不属于以上各类的低值易耗品。

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和分次摊销法。

（一）取得低值易耗品业务

低值易耗品采购、入库业务，不论是按实际成本核算还是按计划成本核算，均与取得包装物业务基本相同，这里不再重述。

（二）低值易耗品发出业务

企业应按发出低值易耗品的不同用途进行不同的账务处理。企业领用周转材料后，其价值开始实现转移，实现的方法在会计上称为周转材料摊销。周转材料的摊销方法有一次摊销法和分次摊销法。

1.一次摊销法

一次摊销法是指在领用周转材料时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或当期损益的方法。这种方法适用于一次领用数额较少、价值不高、使用期限不长的周转材料。

企业采用一次摊销法摊销周转材料价值的，领用时，按其具体用途将其全部价值转入有关的成本费用，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等账户，贷记“周转材料”账户。采用一次摊销法核算周转材料的，为加强实物的管理，应当在备查账簿中对周转材料进行登记。

2.分次摊销法

分次摊销法是指在领用周转材料时，按照使用次数分次计入成本费用的一种摊销方法。这种方法适用于一次领用周转材料数量较多、价值较大、可供多次反复使用的周转材料的情况。

周转材料在采用分次摊销法核算时应设置“周转材料——低值易耗品——在库”“周转材料——低值易耗品——在用”“周转材料——低值易耗品——摊销”三个明细账户进行核算。分次摊销法中有一种方法称为五五摊销法，采用五五摊销法摊销低值易耗品时，低值易耗品在领用时应先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。五五摊销法通常适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。

【任务实施】

任务3.2.1　2019年6月10日，根据出库单，编制以下会计分录。

借：生产成本　100 000

贷：周转材料——包装物　100 000

任务3.2.2　2019年6月12日，根据出库单，编制以下会计分录。

借：销售费用　50 000

贷：周转材料——包装物　50 000

任务3.2.3　红星机械有限公司根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

（1）出售单独计价包装物，根据增值税专用发票和银行结算凭证，编制以下会计分录。

借：银行存款　113 000

贷：其他业务收入　100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　13 000

（2）结转所售单独计价包装物的成本，根据出库单，编制以下会计分录。

借：其他业务成本　80 000

贷：周转材料——包装物　80 000(www.daowen.com)

任务3.2.4　红星机械有限公司根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

（1）收到租金时，根据增值税专用发票和银行结算凭证，编制以下会计分录。

包装物租金应计销项税额=4 520/（1+13%）×13%=520（元）

借：银行存款　4 520

贷：其他业务收入　4 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　520

（2）结转用于出租的包装物实际成本，根据出库单，编制以下会计分录。

借：其他业务成本　10 000

贷：周转材料——包装物　10 000

（3）收到押金时，根据银行结算凭证，编制以下会计分录。

借：银行存款　1 130

贷：其他应付款　1 130

（4）2019年7月20日没收逾期未退还包装物的押金。

包装物押金应计销项税额=1 130/（1+13%）×13%=130（元）

借：其他应付款　1 130

贷：其他业务收入　1 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　130

任务3.2.5　基本生产车间领用一般工具时，根据出库单，编制以下会计分录。

借：制造费用　3 000

贷：周转材料——低值易耗品　3 000

任务3.2.6　领用专用工具一批，采用五五摊销法进行摊销。

（1）领用专用工具：在领用低值易耗品时，应在“周转材料——低值易耗品”明细账户中进行明细结转，由“在库”转为“在用”。

借：周转材料——低值易耗品——在用　100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库　100 000

（2）领用时摊销其价值的一半。

借：制造费用　50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销　50 000

（3）报废时摊销其价值的一半。

借：制造费用　50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销　50 000在第二次摊销低值易耗品时，由于已经全部摊销完毕，因此需要将“周转材料——低值易耗品”明细账户中的“摊销”明细账户的贷方余额与“在用”明细账户的借方余额互相进行抵消，从而结平“周转材料——低值易耗品”明细账户的余额，使其余额为零。

借：周转材料——低值易耗品——摊销　100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在用　100 000

微课：库存商品业务核算