【任务导入】

微课：其他货币资金业务核算

任务1.3.1　红星机械有限公司为增值税一般纳税人，2019年7月发生的有关外埠存款业务如下：

（1）2019年7月2日，企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将500 000元汇往采购地。

（2）2019年7月18日，采购员以外埠存款购买材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税税额为52 000元，货款共计452 000元，材料已入库。

（3）2019年7月19日外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款48 000元收妥入账。

任务1.3.2　红星机械有限公司2019年6月发生的有关银行汇票存款收付业务如下：

（1）2019年6月5日，企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。

（2）2019年6月10日收到收款单位发票等单据，采购材料取得增值税专用发票，付款28 250元。其中，材料价款为25 000元，增值税税额为3 250元。材料已入库，用银行汇票结算。

（3）2019年6月12日收到银行汇票多余款项退回通知，将余款1 750元收妥入账。

要求：红星机械有限公司根据以上业务进行会计核算。

【知识准备】

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他货币资金。其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

其他货币资金通过“其他货币资金”账户进行核算，本账户核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金。本账户应当按照其他货币资金的种类，设置“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细账进行明细核算。该账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金。

（一）外埠存款

外埠存款也称临时性采购专户存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户，该账户的存款不计利息，除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。

企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样；汇入行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。企业将款项汇往外地开立采购专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。

（二）银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项。企业办理银行汇票，需将款项交存开户银行。未用汇票存款应及时办理退款。

企业填写“银行汇票申请书”并将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户；企业持银行汇票购货收到发票账单时，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户；如实际采购支付后银行汇票有余额，退回多余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。

销货企业收到银行汇票，填制进账单并到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。

（三）银行本票存款

银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。未用汇票存款应及时办理退款。

企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户；企业持银行本票购货并收到发票账单时，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户；采购完毕收回多余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。

销货企业收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。

（四）信用卡存款

信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种，银行卡分为信用卡和借记卡。

凡在中国境内金融机构开立基本存款户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日终了，应当将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收款单位银行办理进账。

企业申请信用卡应填写“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附的发票账单，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，应借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；企业的持卡人不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时单位卡账户余额转入企业基本存款账户，不得提取现金，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户。(www.daowen.com)

（五）存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。

企业向证券公司存入资金时，应按实际存入的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券时，按公允价值或实际投资金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

【任务实施】

任务1.3.1　红星机械有限公司根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

（1）根据银行汇款回单，编制以下会计分录。

借：其他货币资金——外埠存款　500 000

贷：银行存款　500 000

（2）根据增值税专用发票和材料入库单等，编制以下会计分录。

借：原材料　400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　52 000

贷：其他货币资金——外埠存款　452 000

（3）根据银行收账通知，编制以下会计分录。

借：银行存款　48 000

贷：其他货币资金——外埠存款　48 000

任务1.3.2　红星机械有限公司根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

（1）根据银行盖章退回的申请书存根联，编制以下会计分录。

借：其他货币资金——银行汇票　30 000

贷：银行存款　30 000

（2）根据增值税专用发票等，编制以下会计分录。

借：原材料　25 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3 250

贷：其他货币资金——银行汇票　28 250

（3）根据收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），编制以下会计分录。

借：银行存款　1 750

贷：其他货币资金——银行汇票　1 750

项目1　训练