1.了解内部控制情况，初步评价控制风险

审计人员可通过观察、询问等调查方法收集必要的资料，来了解货币资金内部控制制度是否建立并得到严格执行。

下面以调查表的形式说明对货币资金的内部控制的了解，其格式如表8-1 所示。

表8-1　货币资金内部控制调查表

通过了解相关的内部控制，确定存在的薄弱环节，并且对现金内部控制的控制风险做出初步评价，确定是否应该依赖内部控制，以判断是否继续实施测试。

2.测试内部控制

货币资金虽然有了内部控制制度，但是是否发挥作用，需要经过下列各方面的测试。

（1）对某些资金流程进行重点抽查。对现金的收支，费用的开支，备用金的管理等应按制度规定的程序做重点的抽查。如审查现金日记账、银行存款日记账，看其是否存在计算错误，是否有不正当的费用支出，是否存在有非正常的重要货币资金收支等。

（2）对某些重要的业务内容进行验算。如对银行存款调节表进行复算，核对调节表是否正确，在途存款是否调整，对购进业务和销售业务进行追踪检查，检查每一环节是否按制度规定进行货币资金的收支业务，是否按规定办理审批和复核工作，是否执行《现金管理暂行条例》和《银行结算制度》

（3）结合销售与收款业务循环的控制测试，抽查收款凭证，并与销售发票、现金及银行存款日记账，应收账款明细账的有关记录核对，看日期和金额是否相符；核对收款凭证与银行对账单是否相符。(www.daowen.com)

（4）结合采购与付款业务循环的控制测试，抽查付款凭证，并与购货发票、现金及银行存款日记账，银行对账单、应付账款明细账的有关记录核对，看日期和金额是否相符；检查付款的授权批准手续是否符合规定。

（5）抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其计算汇总是否正确，并与现金、银行存款、应收账款及应付账款的总分类账核对，看是否相符。

（6）抽取一定期间的现金盘点表，审验其是否定期盘点库存现金。

（7）抽取一定期间的银行存款余额调节表，审验其是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

（8）抽取银行结算凭证。检查被审计单位的支票、付款委托书和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。应查明有无签发空头支票、远期支票的现象；银行结算凭证是否及时入账；支票丢失是否及时向银行挂失，等等。

（9）了解实际的操作过程。如支付款项是否核对凭证，开具支票是否符合规定手续等。

（10）对有外币货币资金的单位，还要检查外币资金的折算方法是否符合有关规定、是否与上年度一致。

3.评价货币资金的内部控制

审计人员在实施上述控制测试之后，即可对货币资金的内部控制进行评价，据以修改原计划中关于执行实质性测试的性质、时间和范围。

评价货币资金的内部控制制度主要从三个方面评价：一是评价内部控制制度的弱点，要把薄弱环节作为控制的重点；二是评价内部控制制度的合理性，考虑现有内部控制制度的效果，是否影响工作效率；三是评价内部控制制度的有效性，考虑贯彻执行是否有力。