（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）实施实质性分析程序。

①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否存在异常波动，若有，则查明波动原因并做出记录；

②将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅度增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。

③了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。

④比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动

【例题7-1·多选题】　审计人员在审计甲股份有限公司2019 年度财务报表时，为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录，拟实施的下列实质性程序中恰当的有（ ）。

A.比较本期与上期工资费用总额，要求甲公司解释其降低的原因，并取得公司管理层关于员工工资标准的决议

B.检查应付职工薪酬的期后付款情况

C.获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

D.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报

正确答案：AB

答案解析：选项C 主要是确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；选项D 主要实现列报目标。

（3）检查本项目的核算内容是否包括“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等明细项目。

（4）检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。

①被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工薪发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；

②结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支。

③被审计单位应根据职工提供服务的受益对象，将应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入相关资产成本；其他职工薪酬，计入当期损益。

（5）检查应付职工薪酬的确认和计量是否正确。

①检查医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等计提与使用是否合规，会计处理是否正确；检查职工福利费是否按实列支，有无随意列支，调节损益。

②检查被审计单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，是否根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

③检查被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

④检查被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（6）检查应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。(www.daowen.com)

（7）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。

（8）确定应付职工薪酬在财务报表中的列报是否恰当。

①检査是否在附注中披露与职工薪酬有关的信息。

a.应当支付给职工的工薪、奖金、津贴和补贴，以及期末应付未付金额。

b.应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，以及期末应付未付金额。

c.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。

d.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。

e.应当支付的员工离职后福利和辞退福利，及其期末应付未付金额。

f.其他职工薪酬。

②检查辞退福利披露情况

检查因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬），是否进行恰当披露。

【例7-2】　M 公司是一家彩电生产企业，有职工200 名，其中一线生产工人为170 名，总部管理人员为30 名。2019 年5 月，M 公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工，每人一台。该彩色电视机单位成本为10 000 元，单位计税价格（公允价值）为14 000 元，适用的增值税税率为13%，当年产品全部完工并售出。M 公司的账务处理为

借：生产成本 2689400

管理费用 474600

贷：应付职工薪酬 2800000

应交税费——应交增值税（销项税额） 364000

借：应付职工薪酬 2000000

贷：库存商品 2000000

解析：上述核算不妥当。根据新企业会计准则的规定：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬。同时确认收入并结账转成本。审计调整分录为

借：营业成本（主营业务成本） 2000000

应付职工薪酬 800000

贷：营业收入（主营业务收入） 2800000