1.其他债权投资的审计目标

（1）确定资产负债表中记录的其他债权投资是否存在。

（2）确定所有应当记录的其他债权投资是否均已记录。

（3）确定记录的其他债权投资是否由被审计单位拥有或控制。

（4）确定其他债权投资是否已恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。

（5）确定其他债权投资在财务报表中的列报是否恰当。

2.其他债权投资的实质性程序

（1）获取或编制其他债权投资明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（2）根据被审计单位管理层的意图和能力，判断其他债权投资的分类是否正确。有无将持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（属于交易性金融资产）分类为其他债权投资。

（3）检查库存其他债权投资，并与相关账户余额进行核对。

（4）向相关金融机构发函询证其他债权投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查有关签章是否符合要求。

（5）获取其他债权投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

（6）抽取其他债权投资增减变动的相关凭证，检查其是否完整合法，会计处理是否正确。

（7）重新计算持有期间的利息，与应收利息和利息收入中的相应数字核对。

（8）复核其他债权投资的重分类会计处理是否正确。

（9）检查其他债权投资出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入其他综合收益的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。

（10）检查其他债权投资的减值。

①核对其他债权投资减值本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策变更对本期损益的影响。

②评估资产负债表日相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并分别依情形计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

③将本期减值准备计提（或转回）金额与信用减值损失中的相应数字核对，检查相关会计处理是否正确。(www.daowen.com)

（11）检查其他债权投资在财务报表中的列报是否恰当。

【例6-4】 注册会计师在对M 公司2019 年度财务报表审计时，发现该公司2019年1月1日以1 000万元价款购入D公司当日发行的5年期债券，面值为1 250万元，票面利率为4.72%，每年年末付息，本金到期时一次性偿还。该债券划分为其他债权投资。2019 年12 月31 日，该债券的公允价值为1 200 万元（不含利息）。企业的账务处理如下：

（1）2019 年1 月1 日购入债券，会计分录为

借：其他债权投资——成本 1250

贷：银行存款 1000

其他债权投资——利息调整 250

（2）2019 年12 月31 日计提利息，会计分录为

借：应收利息 59

其他债权投资——利息调整 50

贷：利息收入 109

借：其他债权投资——公允价值变动 150

贷：公允价值变动损益 150

解析：根据企业会计准则，资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按票面利率计算确定应收未收利息，按债券的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，计入“其他综合收益”。

该公司利息收入计算不正确，计算实际利率r，59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000，采用插值法，计算得出r=10%。2019 年实际利息=1000×10%=100 万元，票面利息59 万元与实际利息100万元的差额41 万元计入“其他债权投资—利息调整”。公允价值变动金额为1200-（1250-250+41）=159 万元。审计调整分录如下：

借：利息收入 9

贷：长期债权投资——利息调整 9

借：其他债权投资——公允价值变动 9

公允价值变动损益 150

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 159