1.债权投资的审计目标

（1）确定资产负债表中记录的债权投资是否存在。

（2）确定所有应当记录的债权投资是否均已记录。

（3）确定记录的债权投资是否由被审计单位拥有或控制。

（4）确定记录的债权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。

（5）确定债权投资在财务报表中的列报是否恰当。

2.债权投资的实质性程序

（1）获取或编制债权投资明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（2）根据被审计单位管理层的意图和能力，判断债权投资的分类是否正确。

（3）获取债权投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

（4）检查库存债权投资，并与账面余额进行核对。

（5）向相关金融机构发函询证债权投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

（6）抽取债权投资增减变动的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。

（7）根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合利息收入科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查债权投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债权投资票面利率和实际利率之间的差异，被审计单位采用的利率及计算方法是否正确。

（8）结合利息收入科目，复核债权投资的损益计算是否准确，已计提的信用减值准备是否同时结转。

（9）检查当持有目的改变时，债权投资划转为交易性金融资产、其他债权投资的会计处理是否正确。(www.daowen.com)

（10）当有客观证据表明债权投资发生减值时，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关信用减值准备计提是否充分；检查相关利息的计算及处理是否正确。

（11）检查债权投资在财务报表中的列报是否恰当。注意一年内到期的债权投资是否列入“一年内到期的非流动资产”；如有用于债务担保的债权投资，注意是否恰当披露。

【例6-3】 注册会计师在审计M 公司2019 年的债券投资业务时，发现该公司2019 年1 月1 日以1 000 万元的价款购入D 公司同日发行的面值为1 250 万元的5 年期债券。该债券的票面利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。M 公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。根据管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。会计分录如下：

（1）购买债券时

借：债权投资——成本 1250

贷：银行存款 1000

债权投资——利息调整 250

（2）年末计提利息

借：应收利息 59

债权投资——利息调整 50

贷：利息收入 109

解析：该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入，每年利息为59 万元，计算实际利率r，59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000，采用插值法，计算得出r=10%。第一年实际利息=1000×10%=100 万元，票面利息59 万元与实际利息100 万元的差额41 万元，作为折价摊销数计入“债权投资—利息调整”。审计调整分录如下：

借：利息收入 9

贷：债权投资——利息调整 9