1.交易性金融资产的审计目标

（1）确定资产负债表中记录的交易性金融资产是否存在。

（2）确定所有应当记录的交易性金融资产是否均以记录。

（3）确定记录的交易性金融资产是否由被审计单位拥有或控制。

（4）确定交易性金融资产是否已恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否恰当记录。

（5）确定交易性金融资产在财务报表中的列报是否恰当。

2.交易性金融资产的实质性程序

（1）获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（2）就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该决定的能力。应向管理层咨询，查阅包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录，考虑管理层选择将投资划分为交易性金融资产的理由是否充分。并注意有无将交易性金融资产与其他类别金融资产之间违规随意转换的现象。

（3）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券或投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。

（4）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。

（5）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制。

（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。

（7）检查交易性金融资产的计价是否正确。①复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。②复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。

（8）检查交易性金融资产在财务报表中的列报是否恰当。(www.daowen.com)

【例6-2】 注册会计师在对M 公司2019 年度财务报表审计时，发现M 公司2019 年9 月8 日支付价款106 万元从二级市场购入D 公司发行的股票100 000 股，每股价格10.60 元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60 元），另支付交易费用0.1 万元。M 公司做了如下会计处理：

借：交易性金融资产——D 公司股票（成本） 1000000

应收股利 60000

财务费用 1000

贷：银行存款 1061000

注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15 元，M 公司将持有的D 公司股权划分为交易性金融资产，且持有D 公司股权后对其无重大影响。M 公司年末对该股票按公允价值做了如下会计处理：

借：交易性金融资产——D 公司股票（公允价值变动） 500000

贷：资本公积——其他资本公积 500000

解析：根据企业会计准则，作为交易性金融资产的股票，在购买时支付的交易费用应记入“投资收益”科目；年末对该股票按公允价值调整时，产生的损益应记入“公允价值变动损益”科目。审计调整分录如下：

借：投资收益 1000

贷：财务费用 1000

借：资本公积——其他资本公积 500000

贷：公允价值变动损益 500000