资本公积是因非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益，主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额（如股本溢价、资本溢价）、接受捐赠非现金资产、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。注册会计师对资本公积进行实质性测试，其测试内容应包括如下几点。

1.获取或编制资本公积明细表

审计人员应编制获取的资本公积明细表，该明细表包括资本公积的种类、金额、形成日期及原因等；应将资本公积明细账与其相应的原始凭证核对，查明其是否相符。

2.检查资本公积形成的合法性

注册会计师应首先检查资本公积形成的内容及其依据，并查阅相关的会计记录和原始凭证，确认资本公积形成的合法性和正确性。

3.审查资本公积使用的合法性

注册会计师应审查资本公积有无挪地他用；对于资本公积转增资本，注册会计师应审查转增资本是否经董事会决定并报经工商行政管理机关批准，并依法办理增值手续；获得批准后，资本公积的账务处理是否及时准确。

4.确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映

注册会计师应审查资本公积是否在资产负债表上单独列示，同时还应将资本公积明细账同“资产负债表附表——股东权益增减变动表”中列示的资本公积的期末余额及期初余额对比相符。

【例6-1】 2020 年1 月20 日至30 日，注册会计师在审查华星股份有限公司2019 年12 月的“资本公积”明细账时，发现其中一笔业务摘要为“接受捐赠100 000 元”，记账凭证为60 号，其会计分录为

借：银行存款 100000

贷：资本公积 100000(www.daowen.com)

所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。

分析：该公司会计人员把捐赠未列入“营业外收入”账户，而计入资本公积，少计利润。

审计结论：对此，注册会计师应要求被审计单位作如下调整分录（假定该企业使用的所得税税率为25%，盈余公积提取率为10%，按净收益的40%向投资者分配利润）。

（1）借：资本公积 100000

贷：应交税费——应交所得税 25000

以前年度损益调整75000

（2）借：以前年度损益调整 75000

贷：盈余公积 7500

应付利润 27000

利润分配——未分配利润 40500