1.筹资循环的控制测试

对筹资循环进行控制测试是在了解内部控制之后进行的。了解内部控制之后，评估重大错报风险时，如果注册会计师认为筹资循环相关内部控制设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行，或者说仅通过实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当测试筹资循环的内部控制运行的有效性。

（1）筹资活动是否经过授权批准。测试授权审批制度可以直接向管理当局询问，并查看有关记录。例如，对于长期借款，审查企业高层管理机构是否制定举债政策及审批程序，是否慎重做出举债决策，是否制订合理的借款、这款计划，并按规定程序报经审批。

（2）筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。对职务分离控制的控制测试可以采用观察、询问等方法进行。

（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。注册会计师可以采取检查、穿行测试等方法，了解长期借款取得、使用和偿还情况，会计记录是否能够及时、完整地反映，会计人员是否对明细账和总账进行了全面登记，并定期检查和核对其是否相符。

注册会计师在对财政活动的内部控制实施控制测试的基础上，应重新评估重大错报风险，据以修改实质性程序的性质、时间和范围。

2.投资循环的控制测试

投资活动内部控制的控制测试内容包括：(www.daowen.com)

（1）投资项目是否经授权批准。对于投资计划的审批授权控制，主要通过查阅有关计划资料、文件或直接向管理当局询问来进行审查。例如，通过查阅企业最高管理当局的会议纪要，证券投资的各类权益证明文书，联营投资中的投资协议、合同和章程等，来了解投资循环授权批准制度的执行情况。

（2）投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格区分。对于职务分离控制的测试，注册会计师可以采取实地调查、跟踪业务的方法来进行。

（3）有无健全的有价证券保管制度。注册会计师影审阅内部相关人员对有价证券进行定期盘点的报告，重点审阅盘点方法是否适当，盘点结果与会计记录相核对情况，以及出现差异的处理是否合规等。

（4）投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定。相关投资收益的会计处理是否正确，注册会计师可以从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按“原始凭证——记账凭证——明细账——总账”的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关内部控制是否健全，是否得到有效的执行。

（5）对投资收益的监控是否适当。对此可以采取查阅分析报告或资料的方法进行测试。

注册会计师在完成上述工作后，取得了有关内部控制运行有效性的证据，应重新评估重大错报风险，据以修改实质性程序的性质、时间和范围。