学习目标

1.了解生产与存货循环审计所涉及的业务活动。

2.了解生产与存货循环审计所涉及的凭证与记录。

3.理解生产与存货循环审计相关的内部控制及其测试。

4.掌握存货的审计目标和实质性程序。

5.掌握营业成本的审计和实质性程序。(www.daowen.com)

案例导入

法尔莫公司是一个从小药店发展起来的拥有300 家连锁店的“药品帝国”。公司负责人莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。公司一直保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店。他们伪造购货发票、编制增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多记存货的数量。而注册会计师审计时只对300 家药店中的4 家进行存货监盘，而且提前数月通知公司。公司的管理人员得到消息后便将那4 家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296 家药店。法尔莫公司实际已濒临破产。注册会计师一直未能发现公司舞弊，这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3 亿美元。

启示：在法尔莫公司审计中，注册会计师只对少量样本实施常规监盘程序，且提前通知，从而使得莫纳斯等人有了可乘之机。

存货在企业中是极其重要的项目，也是最为复杂的项目，与许多其他项目密切相关。注册会计师应对存货给予特别的关注，针对存货设计特别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序的同时，还要重视分析程序——对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、分析，就很可能揭示出重大的舞弊。