累计折旧审计的基本要点如下。

1.索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

审计人员应编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表，概括了解被审计单位固定资产折旧的计提情况，在此基础上，对表内有关数字进行复核汇总，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额核对相符。

2.审查固定资产折旧政策的执行情况

审计人员应检查折旧政策和方法是否符合国家的规定，所选用的方法能否在固定资产的使用年限内合理分摊其成本，前后各期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理，有无扩大或缩小固定资产折旧范围、随意变更折旧方法的问题。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

3.实质性分析程序

审计人员应对折旧计提的总体合理性进行复核，其方法是首先对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一和折旧方法不同的固定资产作适当调整。然后，用应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧内部控制较健全时，则可以适当减少累计折旧费用的其他实质性测试工作量。审计人员还应计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并结合固定资产减值准备，估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

4.审查固定资产折旧的计算和分配

审计人员应结合固定资产的审计，审阅、复核固定资产折旧计算表，并对照记账凭证、固定资产卡片和固定资产分类表，通过核实月初固定资产原值、分类或个别折旧率，复算折旧额的计算是否正确，折旧费用的分配是否合理，分配方法与上期是否一致。应特别注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定以及更新改造、接受捐赠、融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。

5.审查固定资产折旧摊入成本或费用的情况

审计人员将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，已查明所计提折旧金额是否已全部正确地摊入本期产品成本费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议做适当调整。(www.daowen.com)

6.审查因资产评估调整累计折旧的情况

审计人员应取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。

7.检查累计折旧的披露是否恰当

会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。

【例4-2】 审计人员在审查甲公司2019 年度固定资产折旧时，发现2018 年12月份新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 600 000 元，预计净残值为100 000 元，预计使用年限为5 年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均采用直线法计提折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未做披露。

分析：该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分披露，这是违反现行会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：

该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1 600 000-100 000）5/15=500 000（元）

该机床用直线法计算的年折旧额=（1 600 000-100 000）/5=300 000（元）

所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提旧额200 000 元（即500 000-300 000），致使资产负债表中的“固定资产”项目减少200 000 元，损益表中的“利润总额”项目减少200 000 元。

审计结论：对此，审计人员应要求被审计单位在会计报表附注中作如下披露：“本公司由于对原值为1 600 000 元，预计净残值为100 000 元，预计使用年限为5 年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加200 000 元，利润总额减少200 000 元，特此予以披露。”