1.索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

固定资产及累计折旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动的依据之一，是固定资产审计的重要工作底稿。审计人员应将明细表上的数额复核汇总，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额相核对，确认是否相符。如果不相符，查明不符的原因，固定资产及累计折旧分类汇总表的格式如表4-1 所示。

表4-1　固定资产及累计折旧分类汇总表

2.实质性分析程序

审计人员对固定资产进行实质性分析程序，其目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。根据被审计单位业务的性质，可选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误；比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。

3.审查固定资产的增加

对固定资产增加的审查主要应审查固定资产增加的合规性、计价的正确性及会计处理的适当性。具体来说，审查固定资产增加的合规性就是审查固定资产购建计划是否合理、合法；审查固定资产购建合同是否严格执行；审查固定资产购建支出是否符合规定；审查固定资产利用程度是否符合规定的要求。审查固定资产增加计价的正确性就是审查固定资产是否按原始成本入账（在无法确定其原始成本时应按重置完全价值入账）。对会计处理审计人员应严格按照会计准则和制度对固定资产入账的要求审计。

4.验证固定资产所有权

在审查各类固定资产增加额时，应同时检查其所有权。审计人员应当获取有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。固定资产的类型及来源不同，证明其所有权的文件也就有所不同。比如，对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。

5.审查固定资产的减少

审查固定资产的减少的主要目的是查明固定资产减少的合理性、合法性以及已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。固定资产的减少主要包括出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等方式。由于固定资产减少的原因不同，审计人员应分辨不同情况，对各种固定资产的减少确定审计重点。

6.实地观察购入的固定资产

审计人员实地观察固定资产的目的在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。实施实地观察审计程序时，审计人员可以固定资产明细账或固定资产卡片为起点，从中抽查一定的样本，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况，还可发现高估资产的问题；也可以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据和发现低估资产的问题。审计人员实地观察固定资产的重点是本年新增加的重要固定资产，必要时也可以扩大到以前期间增加的固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和审计人员的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。

7.审查被审计单位估计的固定资产使用期限和预计净残值的合理性

固定资产使用期限和预计净残值直接影响各期应计提的旧额。审计人员应获取有关固定资产使用期限和预计净残值的相关文件和资料，审查其是否根据固定资产的性质和使用情况确定，是否存在随意调整的现象。

8.审查固定资产的租赁

审计人员应当获取租入、租出固定资产的相关证明文件，审查租赁是否签订了合同、租约，租入的固定资产是否确属企业必需，并检查其会计处理是否正确。重点审查经营租赁和融资租赁是否正确划分。

9.调查未使用和不需用的固定资产

审计人员应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改、扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产，如有应作彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并做出记录。(www.daowen.com)

10.审查固定资产的抵押、担保情况

审计人员应结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位做必要的披露。

11.审查固定资产的购置情况

审计人员应当检查固定资产的购置是否符合资本性支出标准，有无资本性支出与收益性支出不分的情况，如有，应取证、记录，并提请被审计单位做必要的调整。

12.确认固定资产是否已在资产负债表上恰当披露

在资产负债表上需要分别列示固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额项目。而会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率，分类别披露固定资产在本期的增减变动情况，并应披露用做抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。审计人员应根据前述各项审计内容，结合累计折旧的审查，确定资产负债表上有关固定资产各项数据的正确性及其是否已在会计报表附注中进行恰当披露。

【例4-1】 注册会计师对新成立的岳迩股份有限公司进行年度会计报表审计，发现其固定资产账簿有如下会计分录：

借：固定资产——乙仓库 2400000

贷：应付票据——抵押票据 1400000

长期股权投资——股票投资（B 公司） 1000000

经审核相关凭证，发现该公司已转让其所持有B 公司的股份1 000 000 元给C 公司（转让价为账面价），并承担C 公司为建筑乙仓库的抵押借款1 400 000 元为条件，获得乙仓库（乙仓库由某一建筑单位承建）。

分析：该项固定资产金额准确性及所有权归属性均难以确定。

审计结论：针对以上审计线索，审计人员应实施以下主要的审计程序：

（1）取得乙仓库建筑工程记录，核对相关成本费用；

（2）获取建筑行业平均利润率等资料，评价乙仓库建筑单位所获取利润的真实性；

（3）审核抵押贷款合同及附件；

（4）获取乙仓库重置完全价值的有关数据；

（5）验证乙仓库建筑成本与建筑单位所获取利润之和是否高于重置完全价值；

（6）审查仓库转让合同的约定事项是否已全部履行完毕。