学习目标

1.了解采购与付款循环的主要内容和审计目标。

2.理解采购与付款循环的内部控制及其测试。

3.掌握固定资产和累计折旧的审计,应付账款及预付账款的审计,在建工程及工程物资的审计，以及其他相关账户的审计。

案例导入

Z 公司出现了严重的经营问题，公司管理层为了掩盖事实，篡改了有关的会计记录，把1800 万元的经营损失改成盈利1200 万元，并虚列预付账款400 万元,伪造购货退回与折让650 万元,捏造购货差价退款170 万元，以冲减应付账款余额，提高流动比率和存货周转率。(www.daowen.com)

对于预付账款，注册会计师从该公司提供的大约1000 家供应商中只抽取6 家发函询证，并要求该公司为另外21 家的预付账款提供证明文件。显然，抽取27 个样本不能提供充分的证据来证明这400 万元的预付账款的存在，且注册会计师对于收到的回函中指出的“预付账款不符”这一信息也忽视了；另外，依靠内部证据来证明21家预付账款的存在也是不恰当的。

对于购货退回与折让和购货差价退款，注册会计师在电话求证时，迫于该公司的压力，竟然允许公司人员与被询证方先通话，致使询证不能独立进行，函证结果的可靠性大打折扣。

最终会计师事务所在与该公司的讨价还价中出具了无保留意见审计报告。该公司凭借这一审计报告得以发行3000 万元的股票，并取得了1200 万元的贷款。可是不久该公司即破产。会计师事务所及签字注册会计师为此付出了沉重的代价。

启示：注册会计师在审计过程中必须保持应有的职业怀疑态度，选择恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据。在对采购与付款循环进行审计时要注意债务的完整性。