应交增值税销项税额的实质性程序要结合销货交易及营业收入的测试来进行。

（1）获取或编制应交增值税明细表，复核加计是否正确，并与“应交税费——应交增值税”明细账核对是否相符。

（2）将应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表相关项目相核对，看其入账时间与申报时间是否一致，金额是否相符。确定被审计单位增值税纳税申报表是否经税务机关认定，减免税是否有批准文件，确定税务机关的检查情况。

（3）检查应交增值税销项税额的计算是否正确，记录是否完整。

①根据“（销售+视同销售部分）×13%（或适用税率）=销项税额”的公式重新计算本期的增值税销项税额，应特别注意将存货用于投资、无偿赠送他人、分配给股东、偿还债务、非货币性资产交换换出，或将自产、委托加工的产品用于非应税项目等视同销售项目，确定其计税依据是否正确，会计处理是否正确。

②检查冲减销项税额是否合规，追查红字专用发票的开具是否取得合法的依据，及税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》。

③如企业具有商品进出口权，确认其是否符合退税的条件，以及有关退税率、退税额的计算公式等是否适用；获取出口退税申请表，检查加总及会计处理的正确性，并与明细账数额核对无误。

④计算应交增值税并确认其已计入应交税费。

（4）检查增值税是否正确、及时、足额缴纳。从本年支付的增值税税金的记录中挑选样本，追查至增值税发票，已确认该金额是否正确。

【例3-6】 M 公司2019 年5 月增值税销项税额为994 500 元，经审计发现在建工程（厂房）领用自产的甲产品一批，实际成本为200 000 元，相关进项税额为26 000 元。(www.daowen.com)

相关账务处理为

借：在建工程 200000

贷：库存商品 200000

借：应交税费——待抵扣进项税额 10400

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10400

解析：对于上述事项M 公司的会计处理不恰当，按规定，自2019 年4 月1 日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2 年抵扣。

审计调整分录为

借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10400

贷：应交税费——待抵扣进项税额 10400