（1）获取或编制坏账准备计算表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。

（2）实施实质性分析程序。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关指标比较，分析有无异常，分析产生重大差异的原因。

（3）核对坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额是否相符。

（4）检查坏账准备的计提与转销及转回是否正确。

①检查坏账准备计提的范围、方法、比例，账龄的划分，实际发生坏账时的转销是否合规，是否经股东大会、董事会或厂长（经理）会议或类似权力机构批准。

②测算坏账准备本期计提金额是否正确、充分，有无多提或少提，坏账准备计提与转销、转回的相关会计处理是否正确。

（5）检查坏账准备在财务报表中的列报是否恰当。(www.daowen.com)

【例3-4】 M 公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，确定的比例为2%。年末应收账款明细账借方余额为750 万元，预收账款明细账借方余额为350 万元，坏账准备期初余额为20 万元，本期发生坏账损失30 万元，本期收回前期已核销的坏账15 万元。期末应收账款中应收Z 公司的货款60 万元，有确凿证据表明只能收回30%。M 公司年末计提了10 万元的坏账准备。

解析：M 公司计提的坏账准备不恰当。按规定，企业应按照应收账款和预收账款明细账科目的借方余额合计计提坏账准备。应收Z 公司的货款60 万元有确凿证据表明职能收回30%，应采用个别认定法计提坏账准备。建议M 公司进行调整。

调整前坏账准备账户余额：20-30+15+10=15 万元（贷方）补提坏账准备：（750+350-60）2%+60（1-30%）-15=47.8 万元审计调整分录为：

借：信用减值损失 478000

贷：应收账款（坏账准备） 478000