学习目标

1.了解销售与收款循环涉及的业务活动。

2.了解销售与收款循环涉及的凭证与记录。

3.理解销售与收款循环的内部控制及其测试。

4.掌握营业收入审计的目标和实质性程序。

5.掌握应收账款审计的目标和实质性程序。(www.daowen.com)

6.掌握销售费用、营业税及附加、应交增值税销项税额的审计。

案例导入

某服装股份有限公司主要从事高中档服装、精粗毛纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外并曾获得多种荣誉称号。该公司于2012 年在上海证券交易所上市。2018 年4 月20 日该公司却发布公告称，经地方财政监察专员办事处检查组审查，该公司2012 年年度财务报表严重弄虚作假。2012 年年报虚增资产8996 万元，虚增负债1956 万元，虚增所有者权益7413 万元，虚增主营业务收入1.5 亿元，虚增利润总额8679 万元，使其2012 年利润总额由-3448 万元变为5231 万元。据分析，2012 年年报中除少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的数字是精心策划、虚假核算得来的。

例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务成本，虚增利润。相应虚增应收账款并计提坏账准备，虚列应交税金。这种发生在虚拟销售对象下的虚构销售业务，每一个环节都像真实发生了一样。公司还利用出口货物自制销售发票的机会，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。

启示：注册会计师要重点加强对营业收入的审计，注意被审计单位调节利润的情况，同时还要结合应收账款、应交税费等项目一起审计，对于应收账款余额较多、增长较快的情况一定要给予更多的关注。