审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划是依据总体审计计划制订的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。

1.编制审计计划前的准备工作

在编制审计计划前，注册会计师应当了解被审计单位的年度会计报表，合同、协议、章程、营业执照，重要会议记录，相关内部控制制度，财务会计机构及工作组织，厂房、设备及办公场所，宏观经济形势及其对所在行业的影响以及其他与编制审计计划相关的重要情况。在编制审计计划前，注册会计师还应当查阅上一年度审计档案，关注上一年度的审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、管理建议重点以及上一年度的或有损失以及其他有关重要事项。如属首次接受委托，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调。总之，注册会计师在编制审计计划之前，应当尽可能多地了解被审计单位的有关情况，并充分考虑其对本期审计工作的影响。

2.审计计划的内容与编制

审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。因此，在编制审计计划时，注册会计师应当对审计的重要性、审计风险进行适当评估。在编制计划时，要特别考虑一些基本因素，如委托的目的、审计范围及审计责任，被审计单位的经营规模及其业务复杂程度，被审计单位以前年度的审计情况，被审计单位在审计年度内经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响，被审计单位的持续经营能力，经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响，关联者及其交易，国家新近颁发的有关法规对审计工作产生的影响，被审计单位会计政策及其变更，对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用，审计小组成员业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度等。

总体审计计划的基本内容包括被审计单位的整体情况，审计目的、审计范围及审计策略，重要会计问题及重点审计领域，审计工作进度及时间、费用预算，审计小组组成及人员分工，审计重要性的确定及审计风险的评估，对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用以及其他有关内容。

具体审计计划应当包括各具体审计项目的一些基本内容，如审计目标、审计程序、执行人及执行日期、审计工作底稿的索引以及其他有关内容。具体审计计划的制订，可以通过编制审计程序表完成。

需要指出的是，在审计计划阶段，尤其要重视审计重要性的确定及审计风险的评估。《中国注册会计师审计准则第1221 号——重要性》中指出，重要性“是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。审计风险由审计行为带来，是由于审计人员出具的审计报告与被审项目真实情况不一致而承担审计责任的可能性。审计风险决策模型为(www.daowen.com)

审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险×（CR）检查风险（DR）

上式中，固有风险是指在不考虑被审计单位内部控制制度的情况下，会计检查工资本身发生重大错误的可能性；控制风险是指与被审计业务有关的内部控制未能预防和检查出账户金额或业务中重要错误的可能性；它可以通过条例性测试进行测量；检查风险是指审计人员和审计工作方面出现问题所导致的风险，如审计人员经验不足、责任心不强等。

在审计中，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系，即重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的。

在审计计划工作中，审计人员需要考虑两个层次的重要性水平，即会计报表层和账户余额及交易金额层。会计报表层就是总体重要性水平，会计报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对会计报表使用者的决策误导，它直接影响注册会计师所签发的审计意见类型。账户余额及交易金额层是指将会计报表层次的重要性水平分解，分配到各账户或交易层，又称为可容忍误差。判断重要性水平并将其分配至账户与交易层次的直接作用是帮助审计人员确定对各项目审计时所需搜集的审计证据数量的计划水平。

3.审计计划的审核

审计计划应当由会计事务所的有关业务负责人审核和批准。对总体审计计划，应审核审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当，对被审计单位的内部控制制度的依赖程度是否恰当，对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当，对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当等。对于具体审计计划，应审核审计程序能否达到审计目标，审计程序是否适合审计项目的具体情况，重点审计领域中审计项目的审计程序是否恰当，重点审计程序的制订是否恰当。

审计计划经会计师事务所的有关业务负责人审核后，应将审核和批准的意见记录于审计工作底稿。审计计划应当在具体实施前下达到审计小组的全体成员。注册会计师应当在执行中视审计情况的变化及时对审计计划进行修改、补充。审计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务负责人同意，并记录于审计工作底稿。