1.不利影响

注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响，可以归纳为以下五类。

（1）自身利益。如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。

（2）自我评价。如果注册会计师对其（或者其所在会计师事务所的其他人员）以前的服务结果进行评价，将产生自我评价导致的不利影响。

（3）过度推介。如果注册会计师过度推介客户的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。

（4）密切关系。如果注册会计师与客户员工存在家庭或亲密的私人关系，而过于倾向他们的利益或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。

（5）外在压力。如果注册会计师受到压力而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。

2.防范措施

防范措施是指可以消除不利影响或将降至可接受低水平的行动或其他措施。

会计师事务所应当在战略上采取一些应对不利影响的防范措施。比如，会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；制定政策和程序来保证遵循职业道德基本原则。

在具体业务层面中，相关防范措施因具体情形而异。业务层面的防范措施通常有：

（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

（2）将相关人员调离项目组；

（3）对关键的职业判断向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；(www.daowen.com)

（4）对客户治理层讨论有关的职业道德问题；

（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；

（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；

（7）轮换项目组合伙人和高级员工；

（8）处置经济利益；

（9）合理安排项目成员的职责，是该成员的工作不设及其近亲属或与其他有密切关系的员工的职责范围；

（10）进行独立的项目质量控制复核；

（11）修改审计计划；

（12）向项目组委派经验更丰富的人员。

3.职业道德概念框架

职业道德概念框架为注册会计师提供了解决职业道德问题的思路与方法，用以规范注册会计师职业行为，防止“法无禁止即允许”的思想出现。职业道德概念框架的内容及运用如图1-2 所示。

图1-2　职业道德概念框架