承接业务的一般要求

在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容达成一致意见。

了解所审计信息的用途及可能的使用者

在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。特殊目的审计业务所审计财务信息一般有特定用途，是为了满足特定使用者的特定需要的。例如，按计税基础编制的财务报表，是为了满足向税务机关申报纳税需要，其特定使用者为被审计单位管理层和税务机关；按监管机构的报告要求编制的财务报表，是为了满足监管机构的监管要求，其特定使用者为被审计单位管理层和相关监管机构。

说明审计报告分发和使用的限制

为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告中说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。

由于特殊目的审计业务所审计财务信息是满足特定使用者的特定需求的，因此，注册会计师对特殊目的审计业务出具的审计报告也只能为特定使用者用于特定用途。为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。

审计报告的要素

除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素：

▲标题。标题中应当包含表明业务性质的“审计”一词，通常用“审计报告”。

▲收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

▲引言段。引言段应当说明下列内容：详细说明所审计财务信息的编制基础和所包括的全部内容；详细说明编制所审计的财务信息是被审计单位管理层的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务信息发表审计意见。

▲范围段。范围段应当说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。对注册会计师已实施工作的说明应当包括：

（1）中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务信息是否不存在重大错报获取合理保证。(www.daowen.com)

（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务信息金额和披露的证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊与错误导致的财务信息重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务信息编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务信息的总体列报。

（3）注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

如果接受委托，结合特殊目的审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当省略上述“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。

▲审计意见段。审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。

▲注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。

▲会计师事务所的名称、地址及盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

▲报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务信息的责任且已批准财务信息的证据）的日期，并在此基础上对财务信息形成审计意见日期。

审计报告格式被指定时的处理

在某些情况下，委托人需要将财务信息提供给政府监管部门、信托人、保险人、其他单位或个人。这些机构和个人可能对审计报告的格式进行指定，而所指定的审计报告的格式可能不符合准则的要求。例如，所指定的审计报告可能要求证明某些事实，或者对超出审计范围之外的某些事项发表意见，或者省略必须具备的措辞等。

在这种情况下，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。如果委托人指定格式报告的实质要求及措辞与准则规定不一致，注册会计师应当通过修改指定格式报告的措辞，以使其符合准则的规定；或者在指定格式报告之外，另附一份按照准则要求编制的审计报告。

所审计信息是基于某项合同条款的考虑

如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同做出重要解释。如果采用另一合理的解释将会对所编制财务信息产生重大差异，则该项解释就是重要的。注册会计师应当考虑管理层对合同做出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰的披露，并考虑是否有必要在审计报告中提醒使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。