会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制。

项目组内部复核

▲审计项目经理的现场复核。审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。由审计项目经理在审计过程进行中对工作底稿的复核属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。

▲项目合伙人的复核。在完成审计外勤工作时，则需项目合伙人对审计工作底稿实施复核。该复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。其主要内容包括：复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好的实施，是否实现了审计目标；复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；复查审计范围是否充分；复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；复核已审财务报表总体上是否合理、可信。

项目合伙人的复核，可以通过填列和复核财务报表检查清单的方式来进行，表18-1是财务报表检查清单中有关审计工作完成核对部分的一个范例，供参考。

表18-1　审计工作完成核对清单

独立的项目质量控制复核

项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。

对审计工作底稿进行独立复核的意义：实施对审计工作结果的最后质量控制；确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；消除妨碍注册会计师判断的偏见。

独立复核的要点包括：

▲项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；

▲在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；(www.daowen.com)

▲做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

▲是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；

▲在审计中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况；

▲拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；

▲所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；

▲拟出具的审计报告的适当性。

【案例】

华光公司期后事项审计案例

华光公司属旅游行业。公司主营项目包括投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计，制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处于领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入64 972万元，比上年增长71.45%；实现主营业务利润19 286万元，比上年增长11.31%。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。天宇会计师事务所项目组对该公司进行审计。根据双方所签订的审计约定书，于2002年2月1日开始对该公司2001年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表日后事项》予以了特别关注。

审计期后事项所采用的方法首先是对有关人员进行调查询问，了解资产负债表日后的一些异常项目；其次是审阅华光公司的资产负债表日后编制的内部报表、会计记录日记账、分类账、会计凭证和会议记录，以掌握影响2001年度的会计报表的重大期后事项。如果审查发现被审计单位的期后事项对会计报表有直接影响的，就应当按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本以及相应的会计报表等。如果审查发现对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，审计人员则要求被审计单位在公司报表附注中予以反映。例如：华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。

天宇会计师事务所在2002年2月15日完成了外勤工作，预计2月25日可签发无保留意见的审计报告。然而，2月22日，当尚未完成审计报告时，审计人员江芳得知以下事项：华光公司于2月16日购买了另一家公司。在这种情况下，江芳认为该购买事项对华光公司2001年度会计报表的可靠性有重要影响，需要扩大对该期后事项的审计。这种情况下，应更改审计报告的签署日期，审计人员应将所有期后事项审计的期间延长到审计人员新近确定的期后事项的日期，即延长外勤审计工作结束日。仍以上述收购事项为例，审计人员对华光公司2月28日为止的全部期后事项进行审计，并以2月28日作为外勤审计工作结束日，即审计报告日。

（资料来源：赵保卿.审计案例研究.北京：中央广播电视大学出版社，2002）